9. Об определении технологических потерьпри производстве или транспортировке

Знание особенностей технологических процессов на предприятии необходимо и для ведения бухучета. Технологические потери — это безвозвратные отходы, обусловленные характером производства. Их стоимость включена в себестоимость производимого продукта. Данное определение утверждено п. 7 ст. 254 НК РФ.

Ранее в НК РФ формулировка технологических отходов не приводилась. Производственные отходы не подвергаются стоимостной оценке. Это значит, что их не нужно вносить в бухучет. Производственные потери не ведут к коммерческой выгоде предприятия, а значит, не могут приносить ему прибыль.

Данное правило применимо, если производственные потери расходуются согласно утвержденному нормативу. Расход свыше нормы, который происходит из-за несоблюдения технологии, не может быть включен в себестоимость производимого продукта.

Технологические потери сверх нормы

В себестоимость товара включаются затраты на производство и сбыт. Согласно п. 3 «Положения по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях», учет всех операций ведется для верного определения затраченных ресурсов в производственном цехе.

Если стоимостная оценка продукции включает затраты, не связанные напрямую с ее выпуском, то себестоимость такой продукции будет неоправданно завышенной. Данный фактор напрямую влияет на прибыльность предприятия.

Неоправданные потери

К причинам потерь относят:

  • доработки, производимые по желанию заказчика или разработчика продукции;
  • несоответствие выбранного сырья и комплектующих технологическим условиям;
  • замену материалов, необходимых для конкретной модели, на иные;
  • нарушение установленного технологического процесса;
  • утилизацию остатков сырья вместо его использования.

Пример. На производство доставлено 300 кг сырья общей стоимостью 80 000 рублей. В производственном цехе образовались остатки — 40 кг. Из этого количества 20 кг — расход сверх нормы. Данная ситуация возникла из-за неверного процесса производства, по вине рабочих.

С сотрудника будет взиматься компенсация. Ее размер рассчитывается так: 1 кг материала стоит 150 рублей. Нужно закупить 20 кг, потраченных сверх нормы, это будет 3000 рублей. Таким образом, с провинившегося рабочего удерживается сумма в размере 3000 рублей. Она будет внесена на счет 94 — Недостачи и потери от порчи ценностей, на счет 73 — Расчеты с персоналом по прочим операциям.

В бухучете записи заносятся в следующем виде:

Наименование проводки Дебет Кредит Расчет
Доставленное сырье на производство 20 10-1 80 000 рублей
Технологические потери сверх норматива 94 20 3 000 рублей
Дополнительный материал для восполнения потерь 20 10-1 3 000 рублей
Расчеты с персоналом 73 94 3 000 рублей
Возмещение ущерба 50 73 3 000 рублей

Предприятия должны принимать меры по снижению потерь на производстве. Комплекс мер, направленный на предотвращение неоправданных расходов, должен учитывать специфику производимой продукции. К примеру, снижение потерь при производстве колбас происходит за счет их охлаждения, выдержки в холодном помещении в течение 10 часов. Чтобы минимизировать расходы муки, нужно соблюдать точную технологию замеса теста и т.д.

Оправданные технологические потери

Рассмотрим иной пример. Сверх норматива было израсходовано 15 000 рублей. Данная ситуация сложилась в связи с покупкой более дорогого сырья, из-за того что материал, предусмотренный для производства определенной модели, отсутствовал на рынке. Эта ситуация показывает оправданность технологических потерь: из-за закупки более дорогого материала себестоимость производимых товаров возросла.

Проводки выглядят так:

Наименование операции Дебет Кредит Расчет
Сырье, доставленное на производство 20 10-1 80 000 рублей
Технологические потери сверх норматива 94 20 15 000 рублей
Оправданные потери 20 94 15 000 рублей

Важно! В первом примере технологические потери возмещаются лицом или группой виновных лиц. Во второй ситуации производственные потери оправданы, а перерасход списан. Если потери возникают в соответствии с установленными нормативами, то они не фиксируются документально.

Как учесть технологические потери при расчете налога на прибыль?

Учету технологических потерь при добыче и транспортировке полезных ископаемых посвящено Письмо Минфина РФ от 04.09.2015 № 03-03-06/4/51202. При исчислении налога на прибыль технологические потери учитываются на основании п. 3 ст. 254 НК РФ в составе материальных расходов.

На заметку.

Для целей «прибыльного» налогообложения технологическими признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

Отраслевое регулирование вопросов разработки и утверждения нормативов технологических потерь при производстве и (или) транспортировке не является предметом налогового законодательства. Раз так, исходя из технологических особенностей собственного производственного цикла и процесса транспортировки, налогоплательщики могут определять нормативы образования безвозвратных отходов каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве.

К сведению.

Технологические потери конкретного производственного процесса определяются предприятиями с учетом принципа обоснованности, отраслевой специфики и иных условий.

Данные нормативы могут быть установлены, в частности, технологическими картами, сметами технологического процесса или аналогичными внутренними документами, которые разрабатываются специалистами организации, контролирующими технологический процесс (например, технологами), и утверждаются уполномоченными лицами организации. Только при утверждении всей обозначенной документации технологические потери на производстве, в том числе возникающие при добыче и (или) транспортировке полезных ископаемых, могут быть учтены в составе материальных затрат на основании пп. 3 ст. 7 ст. 254 НК РФ.

От указанных технологических потерь следует отличать потери при хранении и транспортировке магистральными газопроводами. Они учитываются для налогообложения прибыли в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ, согласно пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ. Не стоит относить к учитываемым в уменьшение налоговой базы технологическим потерям и сжигание попутного нефтяного газа в период остановки газоперерабатывающего завода на время планово-предупредительных ремонтов как вынужденной меры, когда не осуществляется прием такого газа на переработку. В Письме Минфина РФ от 25.01.2016 № 03-06-05-01/2767 сказано, что в данном случае технологические потери не возникают в значении, предусмотренном пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ. Вероятно, чиновники посчитали неоправданными с точки зрения налогообложения потери от сжигания попутного нефтяного газа в период остановки завода – ведь это не направлено на получение дохода.

На что обратили внимание судьи?

Применение нулевой ставки налогообложения к нормативным потерям полезных ископаемых рассмотрено в судебных решениях. Как указано в Постановлении АС МО от 15.12.2015 № Ф05-17417/2015, при расчете нормативов потерь в обязательном порядке исследуются и учитываются проектный документ на разработку месторождения, конкретное место образования потерь, вид полезного ископаемого. Не может быть произведен расчет нормативов потерь по проектному документу другого месторождения, другому месту образования и, соответственно, другому виду ископаемого. В данном деле нормативы технологических потерь были утверждены только на газовый конденсат. Плательщик по НДПИ применил их для расчета потерь по добываемой нефти. Налоговики и суд посчитали это неправомерным, потому что расчет потерь по газовому конденсату не соответствует методике расчета потерь для нефти, утвержденной Приказом Минэнерго РФ от 22.04.2009 № 122.

Еще один спорный вопрос связан с тем, что нормативы потерь по углеводородному сырью утверждаются Минэнерго на промежуток времени, превышающий налоговый период по НДПИ (месяц). Причем бывает так, что в конце года министерство утверждает нормативы, которые налоговики предлагают применить ко всему прошедшему периоду, вынуждая плательщика НДПИ пересчитывать налог за предшествующие месяцы года. Но эту позицию не разделяет Верховный суд (см. определения от 21.07.2015 № 305-КГ15-2112, А40-15522/2014, от 02.07.2015 № 305-КГ15-1414).

Нормы ст. 342 НК РФ в отдельных случаях допускают использование при расчете базы по НДПИ норматива, действующего в предшествующий период. Указанная статья не содержит требования о перерасчете налога после утверждения новых нормативных потерь, его проведение – право налогоплательщика. Перерасчет, как правило, производят, чтобы не допустить незаконного увеличения размера налогового обязательства. Утверждение по истечении налоговых периодов нового норматива потерь полезных ископаемых не может быть основанием для вывода о допущенных плательщиком НДПИ ошибках, неполноте отражения сведений в первоначально поданных им декларациях и, как следствие, приводить к привлечению лица к налоговой ответственности. Распространение утвержденных нормативов потерь на предшествующие налоговые периоды нарушает конституционное требование о недопустимости придания обратной силы законам, ухудшающим положение налогоплательщиков, и противоречит положениям ст. 54, 81 НК РФ.

К сведению.

Само по себе применение нулевой ставки по НДПИ в части нормативных потерь полезных ископаемых является правом налогоплательщика и полностью лежит в области его полномочий. В случае реализации данного права лицо обязано следовать установленному порядку и не вправе определять этот порядок произвольно (Определение ВС РФ от 02.07.2015 № 305-КГ15-1414).

Порядок применения нулевой ставки требует документального подтверждения нормативов потерь полезных ископаемых. Как следует из Постановления АС ВСО от 01.02.2016 № Ф02-6690/2015, в материалы дела такое подтверждение представлено не было. Более того, со стороны добытчика ископаемых имело место нарушение требований действующего законодательства о недрах, выразившееся в проведении работ на участке недр в отсутствие технического проекта, с нарушением его положений, без согласования техпроекта или изменений в нем. В этой ситуации суд признал правомерным доначисление НДПИ ввиду необоснованного исключения из налогообложения фактических потерь при добыче полезного ископаемого, на которые соответствующие нормативы потерь документально не подтверждены.

Ранее определение технологических потерь при производстве или транспортировке в НК РФ приведено не было, в то же время его давали налоговые органы в своих разъяснениях. В п. 5.1 ранее действовавших Методических рекомендаций по применению гл. 25 НК РФ (утв. Приказом МНС РФ от 20.12.2002 N БГ-3-02/729) было указано, что технологические потери при производстве и (или) транспортировке вызываются, в частности, эксплуатационными (техническими) характеристиками оборудования, используемого при производстве и (или) транспортировке товаров. Сравнивая два данных определения — сформулированное в НК РФ и приведенное в Методических рекомендациях … — следует отметить, что новое определение полнее, поскольку оно позволяет признавать в качестве расходов убыль, обусловленную не только свойствами используемого в производстве оборудования, но и физико-химическими характеристиками применяемого сырья. Иное, более широкое определение технологических потерь, говорящее о возможной обусловленности технологических потерь характеристиками применяемого сырья, было дано налоговыми органами в своих разъяснениях много позже, только в 2004 году (см. письмо УМНС по г. Москве от 18.02.2004 N 26-08/10738).

Как рассчитать потери?

Существуют методы выявления расхода производимого товара сверх нормы. Эти способы прописаны в Методических указаниях по учету МПЗ, пункты 102-110 (Приказ Министерства финансов РФ, ред. 24.10.2016):

  1. Документирование отклонений. Перерасходы фиксируются согласно первичной документации.
  2. Партионный раскрой. В качестве измерения выступает каждый вид раскраиваемого материала, который документируется по образцу. Учитывается вес (или погонный метраж) и площадь единицы измерения. По данному методу наличие устанавливается и заносится в первичную форму. Раскройная карта требуется для:
    • расчета материала, требуемого для раскроя и заготовок;
    • расчета перерасхода материала, подсчитывается его количественное значение и стоимость;
    • списания оправданных производственных потерь;
    • привлечения «виновников» к ответственности путем взимания компенсации.
  3. В документацию вносится количественное значение предоставляемого материала, заготовок. Подсчитывается естественная убыль (остатки, включенные в стоимость товара), неоправданно расходованные потери.

  4. Инвентарный метод. При проведении инвентаризации выявляются технологические потери остатков сырья. Перерасход определяется по каждому виду и номеру партии. Отклонения рассчитываются по отдельно взятым подразделениям или по работе всего производства. Суть метода заключается в регулярной проверке (каждый месяц или установленный период проверок) остатков неизрасходованного сырья. Документация заполняется руководящим лицом соответствующего подразделения. В форме указываются остатки сырья на начало и конец периода: сколько материала получено, сколько потрачено на заготовки, сколько перерасходовано или сэкономлено. Данный отчет отправляется в бухгалтерию с пометками руководителя о причинах технологических потерь.

Технологические потери могут появляться в ходе сбыта. Продукция может быть потеряна естественным путем: при транспортировке часть воды испарилась — норма. Также могут возникнуть сверхпотери: например, на дне цистерны осталась нефть. Такие потери относятся к технологическим.

Важно! В пункте 102 имеется сноска, которая свидетельствует о том, что предприятие может обнаружить отклонения от норм другим способом, учитывающим особые технологии производства конкретной продукции.

О перерасходе МПЗ и документировании данных

Документирование выявленных безвозвратных отходов в случае сверхнормативного расходования сырья и материалов осуществляется несколькими способами:

  • Путем проведения инвентаризации неиспользованного сырья. Читайте также статью: → «Инвентаризация отходов в 2020: нюансы проведения + отражение в бухгалтерском учете».
  • Применение партионного раскроя на каждую партию исходного материала.
  • Составление первичных оперативных документов на каждое отклонение от нормативов.

Состав материальных затрат включает потери, соответствующие нормам естественной убыли. Процесс естественной убыли подразумевает изменение физико-технологических качеств сырья и материалов, в виде испарения, усушки или выветривания. Результаты инвентаризации выявляют фактические величины изменения продукции.

Хранение и транспортировка ТМЦ в большинстве случае сопровождается потерями от естественной убыли.

Налогообложение технологических потерь

Согласно п. 3, ст. 254 НК РФ потери в процессе производства облагаются налогом и вносятся в документацию как материальные расходы. Налогоплательщики могут устанавливать нормы образования отходов с учетом особенностей производства конкретного вида продукции.

Эти нормы прописываются в технологических картах, которые разрабатываются технологами предприятия и заверяются руководителем организации. Только с учетом имеющейся документации безвозвратные отходы учитываются как материальные расходы.

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ): методы расчета

На местах добычи полезных ископаемых обязательно присутствуют отходы. Они облагаются нулевой ставкой. Пункт 1 ст. 342 НК РФ гласит: потери ископаемых при добыче считаются нормой, если их количество не превышает узаконенный Правительством РФ порядок. Он утвержден в 2001 году постановлением № 921.

В нем говорится, что добыча твердых полезных ископаемых документируется специалистом. Нормы рассчитываются при проектировании, на конкретных местах образования отходов. Проектная документация согласовывается с Федеральной службой природопользования. Если норма отходов полезных ископаемых не установлена, то любой расход рассчитывается как сверхнорма до установления таковой.

Та же схема расчета применима для учета отходов углеводородного сырья. На ее основе принятые потери рассчитываются на местах их образования. Данный план ежегодно разрабатывается и утверждается Министерством энергетики России. Утвержденные нормы потерь сырья фиксируются, документация отправляется в налоговую службу. Если предприятие добывает разные виды полезных ископаемых, то нормы рассчитываются по каждому виду отдельно.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *