«Драгоценный» вопрос при учете ОС

Точка отсчета — техдокументация

Учтенные на балансе организации основные средства могут содержать драгоценные металлы (серебро, золото). Это касается прежде всего радиоприборов, измерительной техники, холодильного оборудования, электронно-вычислительной техники, включая персональные компьютеры и печатающие устройства к ним.

Сведения о наличии драгметаллов содержатся, как правило, в техдокументации производителя. Дело в том, что объекты, в которых есть драгметаллы или радиоактивные элементы, изначально ставятся на учет в соответствии со специфическими инструкциями.

«Иногда сотрудники фирмы, ответственные за ведение такого учета, не обнаружив необходимых сведений в техдокументации, пытаются самостоятельно докопаться до истины и начинают штудировать справочники по элементной базе радиодеталей, — рассказывает адвокат Сергей Воронин. — Действительно, в них указано содержание драгметаллов. Однако такие действия вряд ли целесообразны. Ведь для того, чтобы получить необходимую информацию из таких изданий, необходимо будет изучить каждую плату, определить, какие элементы там установлены и подсчитать суммарный вес драгметаллов. И это не говоря о том, что рядовой бухгалтер не всегда сумеет отличить полупроводник от резистора, конденсатора или элемента индуктивности, а также определить тип и марку детали».

Обратите внимание: учет драгметаллов в принимаемом на баланс активе должен начинаться с техдокументации, предоставленной производителем. И если в ней ничего подобного не указано, то и учитывать ничего не надо — ведь получается, что производитель не попал под действие соответствующих правил и норм.

Кроме того, определить количество ценных металлов в офисной технике может комиссия, которую создают при приемке основных средств на основе данных по аналогичной аппаратуре. Однако последней на предприятии может просто не оказаться. В такой ситуации Сергей Воронин рекомендует воспользоваться правилом, предусмотренным в п. 6.3 Инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении. Данный документ утвержден Приказом Минфина России от 29 августа 2001 г. № 68н (далее — Инструкции № 68н). В форму ОС-1 удобно будет внести запись примерно такого содержания: «В основном средстве N могут находиться драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания и утилизации».

Секреты переработки

«По сути, любой компьютер можно переработать и пустить во вторичное использование, — рассказывает технолог Екатерина Данилова. — При грамотной утилизации около 70–80% отходов техники могут вернуться к нам в том или ином виде. Сам процесс несложен. Сначала прибор разбирают на детали, насколько это возможно, сортируют металлы (черные, цветные, драгоценные), пластмассу и т. д. То, что разобрать уже нельзя, загружают в дробильный станок. Мелкая крошка попадает на движущийся транспортер. Воздухоотсосы заглатывают пластмассовую пыль и таким образом отделяют ее от металла. А металлическую смесь в дальнейшем подвергают плавке. При определенной температуре из нее выплавляется тот или иной металл — алюминий, медь, цинк, а также золото, серебро, металлы платиновой группы».

Функции комиссии

Как при оформлении на баланс, так и при списании вычислительной техники (ВТ) на предприятии создается специальная комиссия. Она создается из числа представителей администрации, работников бухгалтерской службы и других специалистов организации приказом руководителя компании. Этим же документом устанавливаются порядок, сроки начала и окончания ее работы. Обратите внимание — в состав комиссии не должны входить материально ответственные лица (п. 5.3. Инструкции № 68н).

К полноте состава комиссии стоит относиться серьезно, поскольку отсутствие хотя бы одного из назначенных сотрудников может послужить основанием для признания результатов ее работы недействительным.

При приеме компьютера оформленный и подписанный этой комиссией акт вместе с приложенными к нему техническими документами передается в бухгалтерию. На основании акта открывается инвентарная карточка на данный объект, который регистрируется в описи инвентарных карточек. Если оборудование по паспорту содержит драгоценные металлы, то на карточке и в акте делается соответствующая пометка или ставится штамп, указывающий на наличие в объекте драгметалла.

При списании или ликвидации вычислительной техники комиссия, назначаемая руководителем подразделения, должна определить техническое состояние оборудования. При этом сотрудники будут обязаны установить степень и причины износа средств ВТ, имеющиеся дефекты, послужившие основанием для списания этих средств. Далее им необходимо будет установить календарную продолжительность эксплуатации. А уже после этого комиссия дает заключение о целесообразном использовании списываемого оборудования.

Списание основных средств должно быть оформлено приказом руководителя и актом на списание основных средств ОС-4 (утвержден Постановлением Госкомстата РФ № 71А от 30 октября 1997 г.). Второй документ составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, другой — остается у сотрудника, ответственного за сохранность основных средств. Данный документ является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т. п.

внимание

К вычислительной технике применяется механизм ускоренной амортизации (Письмо Министерства экономики РФ от 17 января 2000 г. № МВ-32/6-51).

Учитываем

Российское законодательство напрямую обязует любую отечественную организацию документально оформлять поступление, движение, инвентаризацию и выбытие драгметаллов, содержащихся в составных частях офисной техники (компьютеров, телевизоров и т. д.). Именно такие правила содержатся в Законе о драгоценных металлах и драгоценных камнях (п. 2 ст. 20 закона). Постановлением Правительства РФ от 28 сентября 2000 г. № 731 утверждены Правила учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также нормы, касающиеся ведения соответствующей отчетности.

Далее, Госкомстатом разработаны унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств (Постановление 21 января 2003 г. № 7), которые должны содержать такие данные о наличии драгметаллах в оборудовании, как единица измерения, количество и масса.

Еще раз обратимся к правилам, изложенным в Инструкции № 68н. В ней, в частности, имеются указания на то, что детали и запчасти, содержащие благородные металлы, учитываются по общей массе и массе в чистоте содержащихся в них драгметаллов согласно паспортам (п. 6.19 Инструкции). А для каждого наименования и вида ценного металла заводится отдельная карточка складского учета материальных ценностей или страница в книге складского учета (6.8 Инструкции).

Инвентаризация драгоценных металлов.

В соответствии с п. 1 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» активы и обязательства подлежат инвентаризации.

Инвентаризация драгоценных металлов при их производстве, использовании и обращении, а также в ломе и отходах, образующихся при их использовании, проводится один раз в год (по состоянию на 1 января) во всех местах их хранения и использования с проведением технологической зачистки помещений и оборудования (п. 28 Инструкции № 231н).

Инвентаризация драгоценных металлов, содержащихся в покупных комплектующих деталях, изделиях, приборах, инструментах, оборудовании, вооружении и военной технике, находящихся в эксплуатации, а также размещенных в местах хранения (включая снятые с эксплуатации), проводится один раз в год (по состоянию на 1 января).

Кроме этого, инвентаризация драгоценных металлов проводится:

  • при смене МОЛ;

  • при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

  • в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

  • при реорганизации или ликвидации организации;

  • в иных случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Инвентаризации подлежат все имеющиеся в наличии драгоценные металлы и продукция из них, а также драгоценные металлы, находящиеся в составе любых материальных ценностей. Инвентаризуются и ценности, не принадлежащие организации, полученные для переработки, находящиеся на ответственном хранении, ранее не учтенные (п. 29 Инструкции № 231н).

Для проведения инвентаризации приказом руководителя организации создается комиссия. Этим же приказом устанавливается порядок проведения, сроки начала и окончания инвентаризации (п. 30 Инструкции № 231н).

В состав инвентаризационной комиссии не включаются МОЛ, под отчетом у которых находятся ценности, подлежащие инвентаризации.

Перед началом инвентаризации у них берется расписка о том, что все документы, относящиеся к приходу или расходу ценностей, сданы в бухгалтерию и что никаких неучтенных ценностей у них не имеется.

На время проведения инвентаризации операции по приему и отпуску ценностей приостанавливаются.

Сведения о фактическом наличии драгоценных металлов по каждому отдельному наименованию материальных ценностей записываются в акты инвентаризации (описи), составляемые не менее чем в двух экземплярах, один из которых передается МОЛ. В автономном учреждении для отражения результатов инвентаризации применяется инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087).

Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и достоверность внесения в инвентаризационные описи данных о фактическом наличии проверяемых ценностей и изделий из них, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации (п. 35 Инструкции № 231н).

Фактическое наличие драгоценных металлов при инвентаризации определяется путем обязательного взвешивания, подсчета, обмера, отбора и анализа проб.

Наличие драгоценных металлов, находящихся в составе оборудования, при невозможности в момент инвентаризации проверки в натуре устанавливается по учетным документам, технической документации или инвентаризационной комиссией на основании сведений об их содержании в аналогичной продукции или произведенных комиссией расчетов.

Инвентаризационные описи (акты) могут быть выполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом.

Они заполняются четко и ясно, без помарок и подчисток. Наименования инвентаризуемых ценностей указываются в описи (акте) по номенклатуре, а их количество и массу – в единицах измерения, принятых в учете. В описи (акты) заносятся данные о массе драгоценных металлов в сплавах и массе химически чистых драгоценных металлов.

На каждой странице описи (акта) проставляются прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общее количество в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения эти ценности показаны.

Исправления в описях (актах) должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и МОЛ. В них не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах они прочеркиваются.

Описи (акты) подписывают все члены инвентаризационной комиссии и МОЛ. В конце описи (акта) МОЛ дают расписку, подтверждающую проверку инвентаризационной комиссией ценностей в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленных в описи (акте) ценностей на ответственное хранение.

По окончании инвентаризации надлежаще оформленные описи (акты) фактического наличия драгоценных металлов по каждому МОЛ передаются в бухгалтерию для сличения фактических сведений с данными бухгалтерского учета (п. 38 Инструкции № 231н).

При выявлении отклонений от данных бухгалтерского учета бухгалтерией составляется сличительная ведомость. Инвентаризационная комиссия проверяет правильность составления сличительных ведомостей.

По всем отклонениям от соответствующих МОЛ должны быть получены письменные объяснения. На основании представленных объяснений и материалов инвентаризации комиссия определяет характер и причины выявленных отклонений от данных бухгалтерского учета и вносит свои заключения и предложения по их регулированию, которые фиксируются в протоколе, утверждаемом руководителем организации.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете в сроки, установленные локальными документами организации, разработанными с учетом специфики ее деятельности (п. 40 Инструкции № 231н).

При выявлении расхождений между фактическими и учетными данными устанавливаются причины их возникновения и виновные лица, а сами расхождения регулируются в следующем порядке:

  • излишки подлежат оприходованию (постановке на бухгалтерский учет);

  • недостачи в пределах утвержденных норм потерь, образовавшиеся при изготовлении продукции и в связи с износом лабораторной посуды и алмазного инструмента, списываются на потери производства;

  • недостачи при отсутствии утвержденных норм потерь рассматриваются как сверхнормативные потери, кроме потерь при проведении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и ремонтных работ, для которых нормы в отдельных случаях могут не разрабатываться и не утверждаться.

Списываем

Платить налог на имущество с устаревшего или давно не используемого компьютерного оборудования, как и продолжать списывать его через амортизацию, нецелесообразно. Легче всего его просто списать, руководствуясь тем, что выбытие объекта основных средств имеет место, в частности, в случаях списания при его моральном и физическом износе (Приказ № 26н от 30 марта 2001 г. «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств ПБУ 6/01»).

Остаточная стоимость недоамортизированного ОС должна учитываться при расчете налогооблагаемой прибыли. При этом оформленный для целей бухгалтерского учета акт на списание будет служить подтверждающим документом и для целей налогообложения.

Для исчисления налога на прибыль стоимость драгметалла, полученного при выбытии оборудования, учитывается по рыночной цене в составе внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ). Здесь же учитываются суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации. Причем в расходах их можно учесть единовременно в момент списания основного средства (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Оприходование в бухгалтерском учете отдельных деталей и узлов, полученных при списании (ликвидации) основных средств, следует производить по их рыночной стоимости. Последняя, в свою очередь, определяется с учетом содержания в этих объектах драгоценных металлов и камней (п. 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России № 34н от 29 июля 1998 г.)

Обратите внимание, что в акте ОС–4, о котором мы уже упоминали, в разделе «Краткая характеристика объекта основных средств» необходимо указать информацию о содержании в нем драгметаллов, а в разделе, содержащем сведения о поступивших после его списания материальных ценностях, — данные об учтенных деталях основного средства, содержащих благородные металлы.

ссылка на закон

К драгоценным металлам относятся золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий). Драгоценные металлы могут находиться в любом состоянии, виде: в сырье, сплавах, полуфабрикатах, промышленных продуктах и т. д. (ст. 1 Федерального закона от 26 марта 1998 г. № 41 «О драгоценных металлах и драгоценных камнях»).

Списание и утилизация оборудования, в составе которого содержатся драгметаллы

В соответствии с Положением о списании федерального имущества, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 14.10.2010 № 834 (далее – Положение № 834), решение о списании федерального движимого имущества учреждение принимает самостоятельно, если речь не идет о списании особо ценного движимого имущества. Если имущество отнесено к особо ценному движимому имуществу, то решение о его списании, принятое учреждением, в обязательном порядке должно быть согласовано с учредителем. Данное правило в полной мере распространяется и на списываемое оборудование. 📌 Реклама Отключить

В целях подготовки и принятия решения о списании оборудования в учреждении создается комиссия, которая впоследствии оформляет Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003). Акт руководитель учреждения утверждает самостоятельно, а в отношении особо ценного движимого имущества – только после согласования с учредителем.

К сведению.

В разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств» акта на списание также приводится информация о предполагаемом содержании в оборудовании драгоценных металлов.

Стоит отметить, что до утверждения акта о списании проведение работ по демонтажу и разборке оборудования не допускается.

Учреждение может самостоятельно проводить разборку оборудования, а выявленные в ходе демонтажа узлы и детали, содержащие драгоценные металлы, впоследствии сдавать в аффинажные организации для извлечения из них драгоценных материалов в чистой массе.

📌 Реклама Отключить

К сведению.

При демонтаже компьютеров собственными силами учреждение может руководствоваться Методикой проведения работ по комплексной утилизации. В ней приведена подробная технология разборки отработанных электронно-вычислительных машин.

Также учреждение может сдавать на утилизацию оборудование целиком, не осуществляя его демонтаж собственными силами. В этом случае работы по его разборке производят сторонние организации. Они же, как правило, производят реализацию изъятых из оборудования деталей, содержащих драгоценные металлы.

По завершении мероприятий по разборке (демонтажу, утилизации) оборудования учреждение отражает в бухгалтерском учете выбытие оборудования (п. 51 Инструкции № 157н).

Одновременно с этим акт о списании оборудования, утвержденный руководителем учреждения, в месячный срок направляется организацией в Федеральное агентство по управлению государственным имуществом (Росимущество), если иное не установлено актами Правительства РФ, для внесения соответствующих сведений в реестр федерального имущества (п. 13 Положения № 834).

📌 Реклама Отключить

Если учреждение самостоятельно осуществляет разборку оборудования. При разборке оборудования собственными силами в разд. 3 Акта о списании объекта основных средств указываются сведения о материальных ценностях (узлах, содержащих драгоценные металлы), полученных от списания оборудования. Указанные материальные ценности передаются на склад на основании оформленных требований-накладных (ф. 0315006) либо актов о передаче на склад изъятых из оборудования узлов и деталей, содержащих драгоценные металлы, в которых указываются наименование и количество изъятых деталей, вес деталей (нетто) и чистый вес содержащихся в них драгоценных металлов (по паспорту оборудования).

Контроль над изъятием из списываемого оборудования узлов, деталей, конструкций и материалов, содержащих драгоценные металлы, а также передачей таких объектов на склад осуществляет комиссия по списанию оборудования (Письмо Роспотребнадзора от 13.10.2005 № 0100/8489-05-32).

📌 Реклама Отключить

Изъятые при разборке детали подлежат постановке на учет. Их аналитический учет, учет в местах хранения может осуществляться в Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041), Книге (Карточке) учета материальных ценностей (ф. 0504042 (ф. 0504043)).

В бухгалтерском учете такие объекты отражается на счете 0 105 36 000 «Прочие материальные запасы – иное движимое имущество учреждения» (п. 31 Инструкция № 183н).

При накоплении на складе узлы и детали, содержащие драгоценные металлы, в количестве, достаточном для отправки в аффинажную организацию, направляются по ее адресу. Аффинажная организация, в свою очередь, выдает учреждению-сдатчику акт приемки на принятое количество объектов, подлежащих переработке, в котором указывает чистый вес драгоценного металла, извлеченного из этих объектов, и его стоимость.

📌 Реклама Отключить

Обратите внимание.

Аффинаж – это процесс очистки извлеченных драгоценных металлов от примесей и сопутствующих компонентов, доведение драгоценных металлов до качества, соответствующего государственным стандартам и техническим условиям, действующим на территории РФ, или международным стандартам на аффинированные драгоценные металлы (п. 1.2 Инструкции № 68н).

Бухгалтерия учреждения – сдатчика объектов, содержащих драгметалл, сопоставляет количество учитываемых у него драгоценных металлов с данными аффинажных организаций, приведенными в акте приемки, и при наличии расхождений выясняет их причины. По результатам сопоставления в учетные и отчетные документы вносятся необходимые коррективы. При этом первоначальные сведения о количестве драгоценных металлов, содержащихся в узлах и деталях, исправляются. Исправления производятся путем зачеркивания первоначальных записей и проставлений над зачеркнутыми новых записей. Новые записи о поставленных на учет и отправленных драгоценных металлах производятся в соответствии с данными аффинажной организации (п. 6.20 Инструкции № 86н).

📌 Реклама Отключить

Кроме того, на основании акта, предоставленного аффинажной организацией, учреждение отражает выручку от реализации драгоценного металла и списывает его с учета.

Пример 1

После разборки компьютера, приобретенного за счет приносящей доход деятельности, автономное учреждение оприходовало следующие узлы и детали, содержащие золото (общая масса – 5,3 г):

– плата (0,5 г)

– накопитель (4,5 г);

– разъемы (0,3 г).

Согласно данным пробирной палаты на момент постановки на учет объектов, содержащих драгметалл, рыночная стоимость 1 г золота составила 800 руб. По акту, переданному аффинажной организацией, из направленных для очистки объектов было извлечено 4 г золота стоимостью 3 200 руб. Все цифры приведены условные.

В соответствии с Инструкцией № 183н данные операции будут отражены в бухгалтерском учете следующим образом:

📌 Реклама Отключить

Дебет Кредит Сумма, руб.
Оприходованы после разборки компьютера узлы и детали, содержащие драгметалл

(5,3 г x 800 руб.)

2 105 36 000 2 401 10 172 4 240
Переданы узлы и детали аффинажной организации 2 105 36 000

(аффинажная организация)

2 105 36 000

(склад)

4 240
Начислены доходы от реализации драгметалла на основании акта о фактическом его наличии в сданных объектах 2 205 74 000 2 401 10 172 3 200
Произведена корректировка принятых ранее на учет драгметаллов (красное сторно)

(4 240 — 3 200) руб.

2 105 36 000 2 401 10 172 (1 040)
Списан реализованный драгметалл 2 401 10 172 2 105 36 000 3 200
Поступили на лицевой счет учреждения доходы от реализации драгметалла 2 201 11 000 2 205 74 000 3 200

Если разборку оборудования и реализацию оставшихся после нее деталей, содержащих драгметаллы, производит перерабатывающая организация. В данном случае учреждение заключает договор с перерабатывающей организацией, в котором прописываются условия разборки оборудования исполнителями, дальнейшей утилизации оставшихся от разборки деталей, в том числе реализации узлов, содержащих драгоценные металлы. Кроме того, в договоре оговаривается плата за оказанные услуги по разборке оборудования. 📌 Реклама Отключить

Пример 2

Согласно договору с перерабатывающей организацией (исполнитель) автономное учреждение передало для разборки и утилизации системный блок стоимостью 10 000 руб., узлы и детали которого содержат 3 г золота. Стоимость услуг исполнителя составила 3 000 руб. По условиям договора исполнитель по завершении работ обязан предоставить акт с указанием количества узлов и деталей, содержащих драгоценные металлы, а также перечислить на лицевой счет учреждения средства, полученные от их реализации. Выручка от реализации драгоценных металлов составила 2 250 руб. Операции осуществляются в рамках деятельности, приносящей доход. Все цифры приведены условные.

В соответствии с Инструкцией № 183н данные операции будут отражены в бухгалтерском учете следующим образом:

Санитары офиса

Фирма может утилизировать компьютерную технику, содержащую драгоценные металлы, как самостоятельно, так и с помощью специализированной организации. Обратите внимание: в ряде случаев самостоятельное изъятие металлов невозможно, например, из-за того, что в компьютерной технике иногда содержатся вредные для жизни и здоровья человека вещества (ртуть, свинец и т. д.) (см., например, Закон от 24 июня 1998 г. № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления»). В таких ситуациях необходимо обратиться к профессиональному помощнику — аффинажному заводу либо организации, имеющей специальную лицензию, для последующей передачи им оборудования на аффинаж — процесс очистки извлеченных драгоценных металлов от примесей и сопутствующих компонентов, доведение этих материалов до качества, соответствующего отечественным или международным стандартам и техническим условиям (п. 1.2. Инструкции № 68н).

Следует помнить, что договором с аффинажной фирмой могут заинтересоваться представители экологической милиции, контролирующей утилизацию электроники. Если компания не сможет его предъявить, скорее всего, инспекторы ее оштрафуют.

Как правило, специалисты аффинажных предприятий сами выезжают к клиенту и увозят списанную технику собственным транспортом. Далее завод предоставляет полный перечень документов по утилизации компьютерных комплектующих — в частности, договор, акт о выполненной работе и акт об утилизации техники, на основании которого в учете отражается выручка от реализации драгоценных металлов и списывается из учета драгметалл. При этом в случае расхождения данных о массе полученного вещества можно исправить первоначальные учетные данные о массе драгметаллов, заменив их на вес, указанный в акте аффинажа (п. 6.20 Инструкции № 68н).

Судьба программного обеспечения

Как правило, проблема утилизации вычислительной техники тесно связана с вопросами лицензирования операционных систем и приложений, которые были установлены на списываемых компьютерах.

Итак, существует лицензия на операционную систему, которая при покупке компьютера уже установлена на нем. Право на ее инсталляцию имеет только продавец ВТ. Такие лицензии неотделимы от компьютера (в частности, от его стоимости) и не учитываются бухгалтерией как отдельное программное обеспечение. Срок действия такой операционной системы приравнен к ресурсу техники. Соответственно, при списании последней лицензия «умирает».

А что касается как называемого «коробочного» способа лицензирования, когда компания приобретает программное обеспечение отдельно от компьютера, то при списании техники оно просто переустанавливается на другие машины.

Кроме вышеперечисленного, существует и так называемое программное обеспечение «разовой инсталляции», которое тоже приобретается отдельно от ЭВМ, но его переустановка на другой компьютер регулируется, как правило, договором с правообладателем. В этом соглашении можно прописать условие, согласно которому программное обеспечение либо переустанавливается при определенных условиях (например, за дополнительную плату), либо после утилизации компьютера организации придется приобретать новое ПО.

внимание

Остаточная стоимость недоамортизированного ОС должна учитываться при расчете налогооблагаемой прибыли. При этом оформленный для целей бухгалтерского учета акт на списание будет служить подтверждающим документом и для целей налогообложения.

Неявная угроза

Контроль за соблюдением порядка учета драгметаллов осуществляет Российская пробирная палата, а, точнее, ее территориальные государственные инспекции пробирного надзора. Однако в первую очередь инспекторы проверяют предприятия, занимающиеся реализацией ювелирных изделий, а также добычей и переработкой драгоценных камней и металлов.

Другим контролирующим органом является экологическая милиция. Для проверок соблюдения фирмами правил учета драгметаллов ее представители регулярно проводят плановые и внеплановые проверки предприятий.

«Компаниям, которые пренебрегают ведением учета драгметаллов, содержащихся в компьютерах, грозит штраф в 20-30 тыс. рублей, а ее руководству — от 2 до 3 тыс. рублей (ст. 19.14 КоАП РФ), — рассказывает налоговый адвокат Роман Словянников. — Кроме того, за нарушение порядка ведения учета драгметаллов, содержащихся в основных средствах, компания несет и налоговую ответственность. Ведь это, по сути, является неправильным отражением на счетах бухучета и в отчетности хозяйственных операций и материальных ценностей. А такая провинность влечет за собой штраф в размере от 5 до 15 тыс. рублей (ст. 120 НК РФ). Кроме того, не стоит забывать и о том, что неоприходование лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, в случаях списания основных средств приводит к занижению прибыли и, соответственно, недоплате налога».

Анна Мишина

электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ

Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
6 выпусков издания доступно подписичкам бератора бесплатно.

Получить издание

Бухгалтерский учет операций с драгоценными металлами организуется на счете I порядка 203 «Драгоценные металлы». В развитие этого счета предусмотрены следующие счета II порядка:

счет 20302 «Золото» – активный счет;

счет 20303 «Другие драгоценные металлы (кроме золота)» – активный счет;

счет 20305 «Драгоценные металлы в пути» – активный счет;

счет 20308 «Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях» – активный счет.

На этих счетах организуется бухгалтерский учет драгоценных металлов, а также монет из драгоценных металлов в физической форме, которые хранятся в собственном хранилище банка и его филиалах, а также переданных на хранение в другие коммерческие банки.

Схема учета на счете 20302 «Золото» и
20303 «Другие драгоценные металлы (кроме золота)

Корреспон-дирующий счет №

Операции, отражаемые по Дебету счетов

Операции, отражаемые по Кредиту счетов

Корреспон-

дирующий счет №

Кредит счета

СН – означает остаток драгоценных металлов в хранилищах банка в их денежной оценке и лигатурной массе металла

Дебет

счета

30102, 30109, 30110

Банк приобрел у предприятия изготовителя драгоценные металлы в слитках

Переданы драгоценные металлы в физической форме на хранение в другую кредитную организацию

От другого банка (резидента) получены драгоценные металлы для размещения на депозитном счете

Переданы драгоценные металлы по договору займа – клиенту (юридическому лицу)

Клиентом (юридическим лицом) внесены драгоценные металлы в слитках на свой счет в банке

Выданы драгоценные металлы физическому лицу с его обезличенного металлического счета в физической форме

Клиентом (юридическим лицом) осуществлен возврат ранее взятого займа в слитках драгоценных металлов

Размещены драгоценные металлы в физической форме в депозит в другом банке

Осуществлена поставка в банк драгоценных металлов в слитках, приобретенных на организованном рынке драгоценных металлов

Проданы драгоценные металлы в физической форме на организованном рынке драгоценных металлов

Отнесены суммы положительной переоценки драгоценных металлов в связи с ростом их курсовой стоимости на организованном рынке драгоценных металлов

Списаны суммы отрицательной переоценки драгоценных металлов в связи с падением их стоимости на организованном рынке драгоценных металлов

Операции с драгоценными металлами отражаются в балансе кредитной организации и на внебалансовых счетах в рублях по ценам на драгоценные металлы, принимаемым в целях бухгалтерского учета и действующим на дату отражения операций в учете.

Аналитический учет операций с драгоценными металлами ведется по видам драгоценных металлов (золото, платина, серебро и др.) в учетных единицах чистой (для золота) или лигатурной (для платины и серебра) массы металла либо в двойной оценке (в рублях и учетных единицах чистой или лигатурной массы).

Счет 20309 «Счета клиентов (кроме кредитных организаций) в драгоценных металлах – пассивный счет

Счет 20310 «Счета клиентов-нерезидентов (кроме банков-нерезидентов) в драгоценных металлах» – счет пассивный

Данные счета предназначены для учета средств клиентов, как физических лиц, так и юридических, внесенных на обезличенные металлические счета (ОМС). В основном эти счета ведутся в денежной форме без движения драгоценных металлов в физической форме.

Пример 1. Клиентом (физическим лицом) 26.05.2016 года в отделении банка № 6307 открыт обезличенный металлический счет в золоте и приобретено 150,00 граммов золота за наличный расчет. Цена продажи банком золота – 2 170 рублей за грамм.

В бухгалтерском учете данная операция 26.05.2016 года будет отражена следующим образом:

Клиенту (физическому лицу) на счете 20309 открывается отдельный двадцатизначный лицевой счет:

№ лицевого счета: 20309098630700000852, где:

20309 – балансовый счет II порядка;

098 – код драгоценного металла (золота) в банковском классификаторе валют и драгоценных металлов;

6307 – номер отделения банка;

852 – порядковый номер лицевого счета в книге регистрации открытых лицевых счетов.

Дебет счета 20202 «Касса кредитных организаций» по лицевому счету клиента – физического лица;

Кредит счета 20309098630700000852;

На сумму – 325 500,00 рублей = 150,00 грамм × 2170,00 рублей.

Фактически, клиент внес деньги в банк, примерно, как и в депозит (вклад). Однако необходимо учитывать, что средства физических лиц на обезличенных металлических счетах не попадают под действие Федерального Закона РФ № 177 «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» и, следовательно, не будут выплачены клиенту в случае банкротства банка или отзыва у него лицензии.

Коды драгоценных металлов по банковскому классификатору
валют и драгоценных металлов

Вид драгоценного металла
Номер кода

Золото

Платина

Серебро

Палладий

18.03.2017 года клиент докупил в банке 35 грамм золота по цене продажи банка 2 450,00 рублей за грамм.

В бухгалтерском учете данная операция 26.05.2016 года будет отражена следующим образом:

Дебет счета 20202 «Касса кредитных организаций» по лицевому счету клиента – физического лица;

Кредит счета 20309098630700000852;

На сумму – 85750,00 рублей = 35,00 грамм × 2450,00 рублей.

Общий остаток на счете клиента на 19.03.2018 года в этом случае составит – 411250,00 рублей = 325500,00 рублей + 85750,00 рублей.

24.06.2018 года клиент продал банку, принадлежащие ему 185 грамм золота, на обезличенном металлическом счете. Курс покупки банка – 2480,00 рублей за 1 грамм золота.

В бухгалтерском учете данная операция 26.05.2016 года будет отражена следующим образом:

Дебет счета 20309098630700000852;

Кредит счета 20202 «Касса кредитных организаций» по лицевому счету клиента – физического лица;

На сумму – 458 800,00 рублей = 185,0 грамм × 2480,00 рублей.

Как видим, в данном случае доход клиента составил 47550,00 рублей = 458 800,00 рублей – 411250,00 рублей, то есть разницу между ценой приобретения и ценой продажи граммов золота. Отметим, что такое возможно только в том случае, если курсовая стоимость драгоценного металла росла все это время. Вполне возможен и обратный сценарий, когда стоимость драгоценных металлов снижается. В этом случае клиент получит отрицательную доходность. При открытии банком обезличенных металлических счетов движение драгоценных металлов в физической форме не происходит, происходит только движение денег.

Счет 20311 «Драгоценные металлы, предоставленные клиентам (кроме кредитных организаций)» – счет активный

Счет 20312 «Драгоценные металлы, предоставленные клиентам-нерезидентам (кроме банков-нерезидентов)» – счет активный

На этих счетах учитываются драгоценные металлы, передаваемые в займы клиентам – юридическим лицам в физической форме. В основном, к подобного рода услугам обращаются ювелирные предприятия, имеющие соответствующую лицензию на деятельность, связанную с обработкой драгоценных металлов. Предоставление взаймы драгоценных металлов в физической форме отражается в балансе банка следующим образом:

1) Предоставлены слитки в золоте клиенту (негосударственное коммерческое предприятие), на учетную сумму слитков золота:

Дебет счета 20311 «Драгоценные металлы, предоставленные клиентам (кроме кредитных организаций) – по лицевому счету клиента;

Кредит счета 20302 «Золото» – по лицевому счету металла.

2) Предоставлены слитки в платине клиенту (негосударственное коммерческое предприятие – нерезидент), на учетную сумму слитков платины:

Дебет счета 20312 «Драгоценные металлы, предоставленные клиентам – нерезидентам (кроме банков-нерезидентов) – по лицевому счету клиента;

Кредит счета 20303 «Другие драгоценные металлы (кроме золота) – по лицевому счету металла.

3) Клиент (негосударственное коммерческое предприятие) вернул ранее взятые взаймы слитки золота, на учетную сумму золота:

Дебет счета 20302 «Золото» – по лицевому счету металла;

Кредит счета 20311 «Драгоценные металлы, предоставленные клиентам (кроме кредитных организаций) – по лицевому счету клиента.

4) Клиент (негосударственное коммерческое предприятие – нерезидент) вернул ранее взятые взаймы слитки платины, на учетную сумму платины:

Дебет счета 20303 «Драгоценные металлы (кроме золота)» по лицевому счету металла;

Кредит счета 20312 «Драгоценные металлы, предоставленные клиентам – нерезидентам (кроме банков-нерезидентов) – по лицевому счету клиента.

Коммерческие банки также имею право друг у друга открывать обезличенные металлические счета в граммах драгоценных металлов. В данном случае также не происходит движения драгоценных металлов в физической форме. Для учета подобного рода операций предназначены следующие счета:

20313 «Депозитные счета кредитных организаций в драгоценных металлах» – счет пассивный;

20314 «Депозитные счета банков-нерезидентов в драгоценных металлах» – счет пассивный;

20315 «Депозитные счета в драгоценных металлах в кредитных организациях» – счет активный;

20316 «Депозитные счета в драгоценных металлах в банках-нерезидентах» – счет активный.

Пример 3. Банк «А» 16.03.2016 года, разместил в Банке «Б» на основании Договора на обезличенном металлическом счете платину – 3 500 грамм. Курс продажи, установленный в Банке «Б» – 1 640 рублей за грамм платины.

Данная операция в балансе Банка «А» будет отражена следующим образом:

Дебет счета 20315 «Депозитные счета в драгоценных металлах в кредитных организациях» – по лицевому счету металла на обезличенном металлическом счете в денежной оценке;

Кредит счета 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» – на сумму средств, перечисляемых в Банк «Б»;

Сумма операции составляет – 5 740 000,00 рублей = 3500,00 грамм × 1640,00 рублей.

Сформирован резерв на возможные потери по операциям размещения драгоценных металлов в размере 5% от фактически размещенных средств:

Дебет счета 70606 «Расходы»;

Кредит счета 20312 «Резервы на возможные потери»;

На сумму – 287 000,00 рублей.

В Банке «Б» эта операция будет выглядеть следующим образом:

Дебет счета 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» – на сумму средств, поступивших от Банка «А»;

Кредит счета 20313 «Депозитные счета кредитных организаций в драгоценных металлах» по лицевому счету Банка «А».

На сумму – 5 740 000,00 рублей.

Пример 4. 05.07.2018 года Банк «А» закрыл свой обезличенный металлический счет в Банке «Б» на основании договора. Цена покупки платины в Банке «Б» составляет 1720 рублей за грамм платины.

Банк «Б» возвращает денежные средства с обезличенного металлического счета Банку «А» следующей проводкой в своем балансе:

Дебет счета 20313 «Депозитные счета кредитных организаций в драгоценных металлах» по лицевому счету Банка «А»;

Кредит счета 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» – на сумму средств, возвращаемых Банку «А»;

Сумма операции составляет – 6 020 000,00 рублей = 3 500 грамм × 1720 рублей, где 1720 рублей – курс покупки платины Банком «Б».

В банке «А» эта же операция будет отражена следующим образом:

Дебет счета 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» – на сумму средств, поступивших от Банка «Б»;

Кредит счета 20315 «Депозитные счета в драгоценных металлах в кредитных организациях» – по лицевому счету металла на обезличенном металлическом счете в денежной оценке;

На сумму – 5 740 000 рублей, раннее размещенную на обезличенном металлическом счете в Банке «Б».

В данной операции Банк «А» получил доход от разницы стоимости платины за период действия договора обезличенного металлического счета в размере 280 000,00 рублей = 6 020 000,00 рублей – 5 740 000,00 рублей. Эту разницу правомерно отнести на доходы банка, а именно на счет 70601 «Доходы».

Корреспонденция счетов в этом случае будет выглядеть следующим образом:

Дебет счета 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» – на сумму разницы средств, поступивших от Банка «Б»;

Кредит счета 70601 «Доходы» – по лицевому счету доходов, полученных от размещения средств на обезличенных металлических счетах в других банках;

Сумма операции составляет – 280 000,00 рублей.

Одновременно необходимо восстановить ранее сформированный резерв на доходы банка:

Дебет счета 20312 «Резервы на возможные потери»;

Кредит счета 70601 «Доходы»;

Сумма операции составит – 287 000,00 рублей.

В кредитной организации (банке) любая операция с драгоценными металлами осуществляется на основании договоров с клиентами юридическими и физическими лицами. Операции по приему и выдаче драгоценных металлов осуществляются должностными лицами банка, которые отвечают за сохранность этих ценностей, как правило, это кассовые работники банка.

Прием, а также выдача драгоценных металлов в слитках, осуществляется по спецификациям (сертификатам) завода-изготовителя, в которых указываются – номер слитка, его лигатурная масса, проба и химические характеристики металла. При приеме слитков драгоценных металлов, работники банка обязаны провести их визуальный осмотр, а также произвести взвешивание для исчисления их стоимости. При этом необходимо проверить фактическое соответствие слитка драгоценному металлу, характеристикам, указанным в спецификации (сертификате). При приеме и выдаче драгоценных металлов клиентам (от клиентов) в их присутствии производится взвешивание на весах банка. Передача драгоценных металлов оформляется «актом передачи», который составляется в 3-х экземплярах. В этом акте указываются следующие данные: номер договора, по которому осуществляется сделка, наименование металла, проба, дата, лигатурная масса, наименование банка и контрагента. Акт подписывают представитель банка и клиента. Выдача слитков драгоценных металлов осуществляется на основании расходного кассового ордера, а прием слитков драгоценных металлов – на основании приходного кассового ордера, которые впоследствии подшиваются в кассовые документы дня по соответствующему балансовому счету второго порядка. На основании ордеров, а также сопроводительной документации к слиткам драгоценных металлов, заведующий кассой банка делает следующие записи в книге учета драгоценных металлов – номер договора купли-продажи (поставки) драгоценных металлов, номер счета по которому произведена оплата по данной сделке, лигатурная масса слитка, балансовая стоимость.

Для учета драгоценных металлов может использоваться книга учета денежной наличности и других ценностей. В этом случае в кредитной организации (банке) ведутся карточки учета ценностей, в которых проставляются вышеперечисленные реквизиты. Карточки учета подписываются заведующим кассой и хранятся в кладовой.

В хранилище ценностей драгоценные металлы хранятся отдельно от других ценностей. Проверки правильности совершения операций с драгоценными металлами и их хранения производятся в кредитных организациях одновременно с ревизиями денежной наличности и других ценностей операционной кассы.

Практическое задание по теме
«Порядок осуществления и учет операций
с драгоценными металлами»

Остатки на начало дня на 03.04.2018 г.:

на счете 20302 «Золото»: ___ р., ____ г;

на счете 20303 «Платина»: ___ р., ____ г;

на счете 20303 «Серебро»: ___ р., ____ г.

Курс покупки коммерческого банка: золото – 2 350 руб./гр.; платина – 1 670 руб./гр.; серебро – 28 руб./гр.

Курс продажи коммерческого банка: золото – 2 500 руб./гр.; платина – 1 750 руб./гр.; серебро – 32 руб./гр.


п/п

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *