Энциклопедия решений. НДФЛ с компенсаций за задержку выплаты заработной платы

Компенсация за задержку выплаты заработной платы по ТК РФ

Расчет денежной компенсации за задержку заработной платы

НДФЛ с компенсации за несвоевременную выплату заработной платы

Страховые взносы при выплате компенсации за просрочку по заработной плате

Учет компенсации за просрочку по заработной плате в расходах по налогу на прибыль

Порядок выплаты компенсации за задержку заработной платы

Итоги

Компенсация за задержку выплаты заработной платы по ТК РФ

В условиях кризиса многие российские компании, зачастую относящиеся к малому бизнесу, все чаще задерживают заработную плату (далее – ЗП) своим сотрудникам. В большинстве случаев это происходит не по вине фирмы: каждая из них является звеном в зависимой цепочке контрагентов. Следовательно, как только перебои с оплатой (оплата по договорам от заказчиков/покупателей не поступает в срок) возникают в одном звене, это автоматически отражается на всех последующих. В итоге это может привести к тому, что сотрудники одного, а может быть, и нескольких звеньев не получат ЗП в срок.

Если это произойдет и сотрудники не получат причитающийся им заработок в срок, то компания-работодатель обязана будет впоследствии выплатить сотрудникам не только их заработок, но еще и компенсацию (которая по своему содержанию представляет собой проценты за просрочку). Об этом говорится в ст. 236 ТК РФ.

ВАЖНО! Невыплата в срок заработной платы помимо прочего дает сотруднику право временно приостановить выполнение своих трудовых функций, а также обратиться за компенсацией морального вреда (ст. 142, 237 ТК РФ).

Компенсация за просрочку по ЗП начисляется со следующего за установленным сроком выплаты дня по день погашения работодателем задолженности перед сотрудниками включительно.

Пример 1

Если зарплата, к примеру, должна была быть выплачена 5-го числа, а была выплачена фактически 12-го, то компенсация будет рассчитываться за 7 дней (с 6-го по 12-е включительно).

Если просрочка все-таки имела место, фирма-работодатель будет должна выплатить сотруднику соответствующую компенсацию вне зависимости от того, виновата непосредственно она в задержке ЗП или нет.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Сегодня особенно актуальна ситуация, когда из-за отзыва лицензии банк не осуществил перечисление ЗП сотрудникам организации — зарплатного клиента. Такое обстоятельство не снимает с работодателя риска попадания под действие ст. 236 ТК РФ, поскольку факт наличия вины не имеет значения. Поэтому, чтобы минимизировать данный риск, компании следует более тщательно выбирать банк для зарплатного проекта.

При этом если виноват в просрочке, к примеру, банк (в частности, не выполнил в срок платежное поручение организации-клиента на перечисление сотрудникам ЗП), то фирме следует помнить, что она вправе обратиться с регрессионным требованием к банку за то, что он несвоевременно перечислил сотрудникам ЗП, а значит, нарушил условия зарплатного проекта с фирмой. Однако сначала нужно будет все-таки выплатить компенсацию работникам.

Когда выплачивать зарплату

С 03.10.2016 действует правило, которое устанавливает крайние сроки для выплат заработной платы сотрудникам:

  • 15-го числа следующего месяца – для выплаты зарплаты.
  • 30-го числа текущего месяца – для аванса (ст. 135 и 136 ТК РФ).

Различного рода премии работникам (одноразовые, квартальные, годовые) выплачиваются в соответствии с внутренними нормативными актами организации, а также персональными трудовыми и коллективными договорами.

Выплата отпускных должна быть произведена не позже трех календарных дней до начала отпуска. В ст. 136 ТК РФ четко сформулировано, в какие сроки работникам должна выплачиваться зарплата, однако с 03.10.2016 юридические лица должны производить выплаты в строго установленную дату, а применение иных временных периодов не допускается. Особо оговаривается, что в случае, если дата выплаты зарплаты приходится на выходной или праздничный день, она должна быть выплачена накануне этого дня.

Если же по каким-либо причинам все же была допущена задержка, то работнику следует выплачивать компенсацию.

Рассчитываем компенсацию

Для расчета величины компенсации используется следующая формула:

S задолж. х % за 1 день х N, где N – это количество дней, на которое была задержана выплата.

У бухгалтеров часто возникает вопрос относительно того, какая сумма (S задолж.) должна использоваться при расчете с точки зрения включения (или невключения) в нее НДФЛ.

В соответствии со ст. 236 ТК РФ, расчет величины компенсации необходимо производить на основании фактической суммы задолженности. Следовательно, величину задолженности тоже необходимо принимать без учета налога. Это также вытекает из того, что НДФЛ не квалифицируется в качестве части заработной платы, не выплаченной работнику (ст. 226 НК РФ). Кроме того, расчет компенсации осуществляется от величины невыплаченной части заработной платы, то есть уже после удержания налога. Проще говоря, от суммы, выдаваемой на руки.

Еще одним моментом, вызывающим затруднения при расчете, является вопрос о величине процента за каждый день задержки (% за 1 день). Исходной для расчетов является сумма компенсации, которая установлена коллективным или персональным трудовым договором. Ее минимальный размер составляет 1/150 ключевой ставки.

Если в организации конкретная величина компенсации не предусмотрена локальными нормативными актами, то ее рассчитывают из минимальной величины, установленной ст. 236 ТК РФ, а именно – 1/150 ключевой ставки за каждый день задержки.

Допускается установление местными органами власти региональной величины процента просрочки. Такое решение принимается в результате соглашения между работодателями, профсоюзами и региональными властями. Оно должно публиковаться в местной прессе и позволяет присоединяться к нему организациям и учреждениям, которые осуществляли свою деятельность не менее 30 дней с момента официального опубликования текста соглашения.

При оформлении отчетной бухгалтерской документации следует учитывать, что если вопрос о том, как и когда компенсация за задержку заработной платы облагается НДФЛ, решен однозначно, то страховые взносы с нее необходимо уплачивать обязательно (письмо Минтруда № 17-3/В-398).

По ст. 236 ТК РФ, если предприятие не выплачивает зарплату в установленный срок, оно дополнительно обязано выдать компенсацию за задержку сотрудникам размером не менее 1 / 150 от ставки рефинансирования ЦБ.

Отсюда возникает вопрос, облагается ли она налогом с доходов и нужно ли платить с нее страховые взносы в бюджет?

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

+7 (499) 490-27-62 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 603-45-17 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

+8 (800) 500-27-29 доб.849 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

Это быстро и бесплатно!

Налогообложение неустойки при невыплате заработной платы

Практически все получаемые работником доходы от работодателя облагаются НДФЛ и страховыми взносами. Нужно ли начислять и удерживать данные налоги с начисленной компенсации при невыплате заработной платы?

Чтобы разобраться с налогообложением компенсации за задержку выплаты зарплаты, необходимо внимательно изучить некоторые статьи Налогового кодекса.

Удерживается ли подоходный налог?

Пункт 3 ст. 217 НК РФ гласит, налогообложению не подлежат компенсационные выплаты, в рамках норм, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Из этого пункта можно сделать выводы:

  • Сумма компенсации 1 / 150 от ставки рефинансирования ЦБ, а также большие неустойки при невыплате (если они определенных трудовым или коллективным договором) не облагаются налогом с доходов. НДФЛ с них удерживать и платить не нужно.
  • Если в трудовом или коллективном договоре работодатель не установил конкретный размер компенсации, но выплачивает ее в сумме больше, чем 1 / 150 от ставки рефинансирования ЦБ, придется удержать НДФЛ с величины, превышающей норму по закону.

Сотруднику выплачена компенсация в размере 1 / 100 от ставки рефинансирования ЦБ. В договорах с работником нет пункта с указанием размера неустойки за задержку зарплаты.

Тогда, налогообложению будет подлежать только часть выплаты, свыше установленной нормы: 1 / 150 — 1 / 100 = 1 / 50 ставки рефинансирования ЦБ — с суммы неустойки, исчисленной по указанной ставке нужно будет удержать НДФЛ.

Важно! Размер компенсации свыше превышения нормы облагается подоходным налогом в общем порядке.

Порядок обложения страховыми взносами с 2017 года определен гл. №34 НК РФ. Ст. №422 указанного нормативного акта не содержит в перечне необлагаемых взносами сумм компенсационной суммы за несвоевременную уплату заработной платы. Поэтому по кодексу облагать такие выплаты взносами нужно.

Однако при судебных разбирательствах судьи придерживаются противоположного мнения.

Этот вид компенсации относится к материальной ответственности организации, выплачивается на основании ТК РФ и обеспечивает защиту трудовых прав персонала при исполнении физического труда.

Исходя из этого, представители судебного органа принимают решение, что платить страховые взносы работодатель не должен.

С целью избежать разбирательств многие организации платят взносы в бюджет, опираясь на кодекс по налогам.

Чтобы не вступать в споры с налоговым органом многие организации выплачивают страховые взносы с компенсационной выплаты за задержку зарплаты.

По ст. 431 НК РФ, перечисление взносов должно происходить не позднее пятнадцатого числа следующего за отчетным месяцем.

Когда выплаченная сумма неустойки за невыплату заработной платы превышает норму и не оговорена договорами, работодатель несет обязательство оплатить НДФЛ с суммы превышения. Оплату налога с доходов по ст. 226 НК РФ необходимо произвести не позднее дня фактической выплаты денежной суммы работнику.

Рассмотрим на конкретных примерах, как компенсационная сумма облагается налогами и взносами.

Как удерживается НДФЛ:

Предположим, работодатель не установил с помощью нормативных актов размер компенсации при невыплате зарплаты.

Фактически он выплачивает ее в размере 1 / 50 от ставки ЦБ.

Задержка выплаты произошла на 3 дня, сумма задолженности по заработной плате составляет 15 000, ставка – 7,25 %.

Обложение подоходным налогом:

  • Сначала рассчитаем размер компенсационной выплаты, с которой берется НДФЛ:
  • 1 / 150 – 1 / 50 = 1 / 100;
  • 15000 * 1 / 100 * 7,25% * 3 = 32,63.
  • Рассчитываем НДФЛ: 32,63 * 13 % = 4,24.
  • Сотрудник получит на руки сумму компенсации:
  • 15000 * 1 / 50 * 7,25% * 3 = 65,25.
  • 65,25 – 4,24 = 61,01.

Как облагается взносами:

Если работодатель решил выполнить страховые отчисления с целью избежать судебных разбирательств, размеры ставок будут идентичны зарплате: 22% — ОПС, 5,1% — ОМС, 2,9% — ВНиМ.

Для расчета возьмем компенсацию из предыдущего примера, она равна 65,25:

  • ОПС = 65,25 * 22% = 14,36.
  • ОМС = 65,25 * 5,1% = 3,33.
  • ВНиМ = 65,25 * 2,9% = 1,89.

Выводы

Сделаем основные выводы:

  • Облагать компенсацию по задержке зарплаты НДФЛ нужно, если в трудовом или коллективном договоре ее размер не оговорен, а фактически работодатель выплачивает ее в размере, превышающем установленную законом норму.
  • В перечне сумм, не облагаемых взносами нельзя найти такой вид компенсации. Поэтому рекомендуется уплачивать их, чтобы избежать судебных споров с налоговым органом.
  • Периоды оплаты налогов установлены Налоговым кодексом и соответствуют сроком оплаты с зарплаты.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

+7 (499) 490-27-62 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 603-45-17 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

+8 (800) 500-27-29 доб.849 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

«Практическая бухгалтерия», 2007, N 10

На практике часто встречаются ситуации несвоевременной выплаты организациями заработной платы своим сотрудникам. В этом случае фирма должна выплатить им «зарплатную» компенсацию. Возникает вопрос: нужно ли платить НДФЛ с такой компенсации? Рассмотрим нюансы расчета на практических примерах.

Как известно, все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, не подлежат налогообложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Компенсацию не учитывают и при расчете налога на прибыль, так как она не связана с режимом работы или условиями труда (Письмо Минфина России от 12 ноября 2003 г. N 04-04-04/131). На эту выплату не начисляют ЕСН и пенсионные взносы (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Кроме того, проценты за задержку заработной платы не учитывают и при расчете взносов в ФСС на страхование от несчастных случаев (п. 10 Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765).

Ставки сделаны!

Если работодатель нарушает установленный срок выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других причитающихся сотруднику выплат, он обязан выплатить их с начислением процентов (денежной компенсации).

Внимание! Работодатель обязан выплатить «зарплатную» компенсацию, даже если он не виновен в задержке зарплаты (ст. 236 ТК РФ).

Размер компенсации не должен быть ниже 1/300 действующей ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки. Рассчитывают компенсацию со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно (ст. 236 ТК РФ).

При этом минимальный размер выплаченной денежной компенсации (из расчета 1/300 ставки рефинансирования Банка России) является доходом, освобождаемым от уплаты НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ), независимо от того, предусмотрена выплата денежной компенсации в коллективном или трудовом договоре или нет.

Пример 1. ОАО «ЛесПромСбыт» задержало выплату зарплаты работникам (лесорубам) за июнь 2007 г. в общей сумме 210 000 руб. Срок задержки — 2 месяца. Таким образом, вместо 1 июля, зарплату выплатили только 1 сентября 2007 г. При этом никакими локальными документами фирмы размер выплачиваемой работнику денежной компенсации за несвоевременную выплату зарплаты не утвержден.

В этом случае расчет будет произведен по формуле:

Компенсация за несвоевременную выплату зарплаты = Сумма зарплаты x 1/300 x Ставка рефинансирования Банка России x Количество дней задержки зарплаты.

В нашем примере общая сумма компенсации составит 4340 руб. (210 000 руб. x 1/300 x 10% x 62 дн.).

Заметим, что данная компенсация НДФЛ облагаться не будет (ст. 217 НК РФ).

Ответственности не избежать!

Напомним, что Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 203-ФЗ в Уголовный кодекс внесены поправки, которые увеличили ответственность работодателя за несвоевременную выплату заработной платы.

Так, ст. 145.1 Уголовного кодекса предусмотрена ответственность работодателя за задержку выплаты зарплаты в течение более чем двух месяцев в виде штрафа в размере 120 000 руб. или в размере его годового заработка. (Об ответственности за несвоевременную выплату зарплаты читайте в приложении к журналу «Практическая бухгалтерия» за сентябрь 2007 г.)

Отметим, что под понятие «работодатель» подпадают теперь не только юридические лица, но и индивидуальные предприниматели, а также работодатели — физические лица.


Adblock
detector

Расчет денежной компенсации за задержку заработной платы

ТК РФ не устанавливает, в каком конкретном размере компания должна выплатить работникам компенсацию за просрочку по ЗП. Законодатель предоставил организациям право самостоятельно определять это в коллективном договоре.

Вместе с тем определена нижняя граница компенсации — не меньше 1/150 ключевой ставки за период задержки по ЗП в расчете на каждый день просрочки:

МРК = ЗПнач × Кл.Ст. / 150 × Дпр,

где: МРК — минимум, который работодатель обязан выплатить сотруднику за задержку ЗП;

ЗПнач — сумма заработной платы, которая должна была быть выплачена сотруднику в строго установленный день (за вычетом НДФЛ);

Кл.Ст. — ставка рефинансирования (ключевая ставка) ЦБ РФ на период просрочки;

Дпр — количество дней, на которые работодатель просрочил выплату сотрудникам ЗП.

В коллективном договоре компания может только увеличить размер компенсации за просрочку, установить ее в меньшем размере, чем по указанной выше формуле, организация не имеет права.

ВАЖНО! Информацию о размере ключевой ставки (ставки рефинансирования) см. .

Пример 2

ЗП в компании выплачивается, согласно коллективному договору, 5-го (за вторую половину предыдущего месяца) и 20-го (за первую половину текущего месяца) числа ежемесячно. Специальных положений относительно компенсации за просрочку ЗП коллективный договор не содержит.

За первую половину февраля сотруднику была начислена ЗП в размере 30 000 руб. Однако фактически выплачена она была только 6 марта.

Ставка рефинансирования, действовавшая в рассматриваемый период (условно), составляла 7,5%.

При данных условиях организации следует выплатить сотруднику 6 марта помимо ЗП также компенсацию задержки за 15 календарных дней в минимальном размере:

МРК = 30 000 × (100% – 13%) × 7,5% / 150 × 15 = 195,75 (руб.)

Однако недостаточно просто корректно рассчитать размер компенсации за просрочку ЗП. Организации также важно четко знать, нужно ли удерживать с такой компенсации НДФЛ, следует ли начислять и уплачивать на такую сумму страховые взносы и как быть с расходами в целях налогообложения прибыли.

НДФЛ с компенсации за несвоевременную выплату заработной платы

С одной стороны, НК РФ устанавливает, что не нужно платить в бюджет НДФЛ с компенсации, если она должна быть выплачена сотруднику по причине, в частности, выполнения им трудовых функций в фирме (п. 3 ст. 217 НК РФ).

С другой стороны, ТК РФ ограничивает простор для установления конкретного размера компенсации минимальной границей. Верхний предел не нормирован. Следовательно, работодатель может установить сколь угодно высокую компенсацию, зафиксировав ее в коллективном договоре.

Возникает вопрос: будет ли облагаться НДФЛ сумма компенсации (как в части минимума, так и в части превышения минимума по ТК РФ)?

В случае с превышением минимально допустимого размера контролеры занимают аналогичную позицию: НДФЛ величина превышения не облагается, но только если такое превышение согласуется с трудовым или коллективным договором (письма Минфина РФ от 28.11.2008 № 03-04-05-01/450, от 06.08.2007 № 03-04-05-01/261).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если компания злоупотребит указанным освобождением и под видом компенсации выплатит, к примеру, сотрудникам саму ЗП, то это чревато спорами с проверяющими и доначислением сумм НДФЛ при проверке. При этом суд, скорее всего, встанет на сторону проверяющих, поскольку приоритет имеет содержание над формой: регулярные выплаты компенсации в размере, значительно превышающем сумму начисленной ЗП сотрудникам, доказывают, что фактически имела место выплата ЗП. А значит, необходимо уплатить НДФЛ (постановление ФАС Уральского округа от 30.11.2012 № Ф09-11655/12 по делу № А60-7589/2012).

Нужно ли начислять НДФЛ при выплате других компенсационных выплат, читайте в материалах рубрики «Компенсация и НДФЛ».

Страховые взносы при выплате компенсации за просрочку по заработной плате

Если НДФЛ компания выплачивает как налоговый агент, т. е. за счет средств сотрудника, то бремя страховых взносов напрямую ложится на организацию.

Итак, облагаются ли проценты за просрочку по ЗП страховыми взносами? По этому вопросу есть две точки зрения.

Одна заключается в том, что суммы денежной компенсации за нарушение работодателем установленного срока выплат не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. К такому выводу пришли, например, судьи Арбитражного суда Дальневосточного округа от 21.12.2017 № Ф03-4860/2017 по делу № А73-2697/2017 (определением ВС РФ от 07.05.2018 № 303-КГ18-4287 отказано в передаче дела в судебную коллегию по экономическим спорам).

Мотивировали арбитры свое решение тем, что компенсация за несвоевременную выплату заработной платы является не оплатой труда, а видом материальной ответственности работодателя перед работником, которая выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника. По этой причине компенсация за несвоевременную выплату заработной платы не облагается страховыми взносами на основании подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ (с 01.01.2017 аналогичные положения приведены в п. 2 ст. 422 НК РФ).

См. также «Компенсация за невыплату зарплаты в срок: взносы».

Другая точка зрения заключается в том, что виды выплат, не облагаемых страховыми взносами, перечислены в ст. 422 НК РФ. Компенсация за просрочку выплаты заработной платы в ст. 422 НК РФ не приведена, следовательно, с этой выплаты взносы начислить необходимо. Данной позиции придерживается Минфин РФ в письме от 21.03.2017 № 03-15-06/16239.

Как видим, вопрос этот спорный. И решать его только вам.

Страховые взносы

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ для организаций объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

В соответствии с ТК РФ компенсация расходов работников, связанных с исполнением трудовых обязанностей, может быть осуществлена путем выплаты:

  • надбавок (доплат) к заработной плате (в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера), которые являются элементами оплаты труда (ст.ст. 129, 135 ТК РФ);

  • компенсаций по возмещению расходов, связанных с исполнением трудовых обязанностей (ст. 164 ТК РФ). Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда, они являются компенсацией затрат работника, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Из прямого прочтения пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ следует, что не облагаться страховыми взносами могут только компенсации, связанные с исполнением трудовых обязанностей (ст. 164 НК РФ).

В соответствии с ч. 3 ст. 72.2 ТК РФ под простоем понимается временная приостановка работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера. В силу ч. 1 ст. 157 ТК РФ время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника. В соответствии с ч. 2 ст. 157 ТК РФ время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя.

В период простоя работник свою трудовую функцию не осуществляет, в связи с чем им не отрабатывается в указанном периоде установленная норма рабочего времени (не выполняются нормы труда (трудовые обязанности)). В связи с этим оплату времени простоя следует считать не заработной платой работника, а гарантированной компенсационной выплатой. Именно такого мнения придерживаются судебные органы и Роструд. Однако, несмотря на тот факт, что данную выплату можно считать компенсационной, назвать ее компенсацией, связанной с исполнением сотрудником трудовых обязанностей, нельзя. Ведь в период простоя трудовые обязанности сотрудником не исполняются.

Специалисты Минтруда в письме от 20.01.2015 N 17-3/В-14 указали, что суммы оплаты времени простоя являются выплатами, производимыми в рамках трудовых отношений, поэтому со всех начисленных за расчетный период в пользу работника выплат и вознаграждений, в том числе с сумм оплаты времени простоя, исчисляются страховые взносы в ПФ РФ независимо от присутствия или отсутствия работника на рабочем месте в период простоя. Мнение о том, что сумма за период простоя является объектом обложения страховыми взносами, высказывает и Роструд (смотрите Вопрос: Оплата простоя в районах Крайнего Севера осуществляется с районными коэффициентами и северными надбавками? (информационный портал Роструда «Онлайнинспекция.РФ», апрель 2020 г.)).

Арбитражная практика по данному вопросу также свидетельствует о том, что относить оплату времени простоя к компенсациям с точки зрения начисления страховых взносов весьма рискованно. Так, например, в постановлении Второго арбитражного апелляционного суда от 28.08.2012 N 02АП-4739/12 арбитры отметили, что указанные выплаты не являются компенсационными в смысле ст. 164 ТК РФ и подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. Смотрите также решение Ленинского районного суда г. Ярославля от 24.06.2011 по делу N 2-148/2011.

Правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в РФ устанавливает Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон N 125-ФЗ). При рассмотрении данного вопроса положения Закона N 125-ФЗ, схожие с положениями ст. 420-422 НК РФ, в совокупности с вышеназванными нормами трудового законодательства РФ приводят к выводам, аналогичным тем, которые были сделаны выше в отношении необходимости начисления страховых взносов, уплачиваемых в ПФ РФ, ФСС РФ и ФФОМС, с оплаты времени простоя. Аналогичные выводы делают и суды, смотрите, например, Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Удмуртской Республики от 24.12.2014 по делу N 33-4167/14.

НДФЛ

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДФЛ, поименованы в ст. 217 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 217 НК РФ (до 2020 года аналогичные положения были предусмотрены п. 3 ст. 217 НК РФ) не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ все виды компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Таким образом, как видим, приведенные нормы, по сути, идентичны рассмотренным выше положениям ст. 422 НК РФ. В связи с этим при рассмотрении вопроса об обложении сумм оплаты времени простоя НДФЛ применяется та же логика, что и при решении вопроса о начислении на эту выплату страховых взносов. На наш взгляд, рассматривать эту выплату в качестве компенсации, связанной с выполнением сотрудником трудовых обязанностей (ст. 164 ТК РФ), нельзя, в связи с этим она подлежит обложению НДФЛ в полной мере. Аналогичного мнения придерживаются и суды, смотрите, например, Решение Ленинского районного суда г. Нижнего Тагила от 20.09.2012 по делу N 2-957/2012, Решение Центрального районного суда г. Читы от 03.12.2012 по делу N 2-7402-12.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

Учет компенсации за просрочку по заработной плате в расходах по налогу на прибыль

В части налога на прибыль ситуация несколько сложнее. НК РФ не содержит каких-либо положений относительно того, можно ли учитывать такую компенсацию в составе расходов или нет.

В кодексе сказано только, что фирма может включать в состав расходов компенсации, выплата которых сотрудникам связана с какими-либо условиями труда (ст. 255 НК РФ).

Кроме того, п. 13 ст. 265 НК РФ позволяет учитывать в расходах санкции за нарушение договоров. При этом ограничения или состав санкций не установлены. Нет также и специальных условий по поводу того, применяется эта норма только к гражданско-правовым или и к трудовым договорам тоже.

Поэтому, с одной стороны, можно посчитать компенсацию за задержку ЗП санкцией и учесть в составе расходов. Ранее с этой логикой соглашались суды (постановления ФАС Поволжского округа от 30.08.2010 по делу № А55-35672/2009).

В то же время позднее контролирующие органы заняли позицию, согласно которой включать такую компенсацию в расходы нельзя, так как она не связана с условиями труда (не применяется ст. 255 НК РФ), а нормы ст. 265 НК РФ свое действие на данную компенсацию не распространяют (письмо Минфина РФ от 31.10.2011 № 03-03-06/2/164).

Поэтому на сегодняшний день учитывать компенсацию за просрочку по ЗП в расходах достаточно рискованно.

Порядок выплаты компенсации за задержку заработной платы

Механизм документального оформления выплаты за задержку ЗП ТК РФ не установлен.

Поэтому компания может, к примеру, предусмотреть в локальном НПА, что при выплате компенсации издается приказ руководителя (по личному составу). Составляется он в произвольной форме. Однако в таком приказе следует указать, что компенсация выплачивается именно за задержку выплаты ЗП, а также указать период просрочки.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Такой приказ необходимо довести до сведения сотрудника под его личную подпись.

Итоги

Расчет компенсации за задержку заработной платы не составляет сложной задачи для бухгалтера, поскольку формула расчета прямо предусмотрена в ТК РФ и не требует каких-либо комплексных данных и вычислений. Достаточно знать размер просроченной ЗП, а также действующую ставку рефинансирования. Сотрудникам следует понимать, что рассчитывать на такую компенсацию они могут в любом случае, даже если работодатель в просрочке не виноват. Компании же важно не забыть, что на сумму компенсации НДФЛ можно не начислять, а вот страховые взносы придется. В отношении налога на прибыль включить компенсацию в расходы, скорее всего, не получится.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *