Импорт: дата оприходования товара

Учимся включать дополнительные расходы в стоимость ТМЦ оглавление Учимся формировать прайс-лист

Учимся работать с ГТД по импорту (на примере 1С:Бухгалтерия 8.3, редакция 3.0)

2017-04-21T11:31:49+00:00

Я уже не раз замечал, что когда начинающий бухгалтер в первый раз сталкивается с необходимостью занесения в программу товара по ГТД (таможенная декларация, импорт), то его первая реакция — ступор. Много цифр, в разной валюте, ничего не понятно.

Сегодня на уроке мы научимся читать и понимать ГТД на реальном примере, занесём её данные в 1С:Бухгалтерия 8.3 (редакция 3.0), а также возьмём в зачёт, уплаченный на таможне НДС.

Итак, поехали!

Наша ГТД для примера

Итак, перед нами 2 листа реальной ГТД (основной и добавочный). Я лишь очистил в них конфиденциальную информацию, которая для учебных целей нам ни к чему.

Можете открыть их на отдельной странице, а лучше распечатайте и положите прямо перед собой.

Основной лист ГТД Добавочный лист ГТД

Учимся читать ГТД

Разбор ГТД будем делать на основании правил его заполнения, которые можно почитать, например, вот .

Наша декларация состоит из 2 листов: основного и добавочного. Такое бывает, когда декларируется ввоз двух и более товаров, ведь на основном листе можно расположить информацию только об одном товаре.

Разбираем основной лист

Шапка основного листа

Обращаем внимание на правый верхний угол основного листа ГТД:

ИМ в графе №1 означает, что перед нами декларация на импорт товаров.

Номер декларации 10702020/060513/0013422 состоит из 3 частей:

  • 10702020 — это код таможенного органа.
  • 060513 — это дата декларации (6 мая 2013 года).
  • 0013422 — это порядковый номер декларации.

В графе №3 мы видим, что перед нами первая (основной лист) форма из двух (основной лист + добавочный лист).

Всего декларируется 3 товара, которые занимают 3 места.

Спускаемся чуть ниже:

Здесь мы видим, что общая таможенная стоимость всех 3 товаров составляет: 505 850 рублей и 58 копеек.

Товар прибыл к нам из республики Корея.

Здесь же указана валюта, в которой производятся расчеты (USD), а также таможенная стоимость в этой валюте (16 295$) по курсу на дату ГТД (6 мая 2013 года). Курс валюты указан здесь же: 31.0433 рубля.

Проверим: 16 295 * 31.0433 = 505 850.58. Получилась таможенная стоимость в рублях.

Товар #1 (экскаватор)

Спускаемся ещё ниже по основному листу влево:

Вот он наш первый товар, который указан на основном листе ГТД. Очевидно, оставшиеся два задекларированы на добавочном листе.

Название товара: «Эксковатор гидравлический», он занимает 1 место.

Перемещаемся от названия товара вправо:

Номер товара 1 из 3.

Цена экскаватора составляет 15 800 USD, что в пересчете на рубли (по курсу 31.0433) образует таможенную стоимость 490 484 рублей и 14 копеек.

Налоги и сборы с экскаватора

Спускаемся вниз документа:

Таможенный сбор (код 1010) со всех товаров (в качестве основы начисления указана таможенная стоимость в целом по ГТД) составил 2 000 рублей.

Пошлина (код 2010) на экскаватор (основа начисления его таможенная стоимость) составила 5% или 24 524 рубля и 21 копейку.

НДС (код 5010) на экскаватор (основой начисления явилась сумма его таможенной стоимости 490 484.14 и размер пошлины 24 524.21) составил 18% или 92 701 рубль и 50 копеек.

Ещё раз обращаю ваше внимание на то, что пошлину мы начисляем на таможенную стоимость товара, а НДС на (таможенную стоимость + размер пошлины).

Разбираем добавочный лист

Шапка добавочного листа

Переходим ко второму (добавочному) листу декларации.

Обращаем внимание на правый верхний угол добавочного листа:

Номер и вид декларации полностью совпадают с значениями на основном листе.

В графе№3 видим, что перед нами вторая форма (добавочный лист) из 2 (основной и добавочный листы).

Товар #2 (молот)

Спускаемся ниже к товарам, задекларированым на добавочном листе:

Перед нами товар «Молот гидравлический», который занимает 1 место.

Переходим направо:

Прежде всего видим, что перед нами 2 товар из 3.

Цена молота составляет 345 (USD), что в пересчете на рубли по курсу (31.0433) составляет 10 709 рублей и 94 копейки (таможенная стоимость).

Товар #3 (запчасти)

Спускаемся ниже:

Второй товар на добавочном листе (третий по ГТД в целом): «Части полноповоротного гидравлического одноковшового эксковатора».

Переходим вправо:

Перед нами третий товар из 3.

Цена запчастей 150 (USD), что в пересчете на рубли по курсу (31.0433) составляет 4 656 рублей и 50 копеек (таможенная стоимость).

Налоги и сборы с молота и запчастей

Переходим вниз добавочного листа (графа №47, исчисление платежей):

Пошлина (код 2010) на молот (основа начисления его таможенная стоимость 10 709 рублей и 94 копейки) составила 5% или 535 рублей и 50 копеек.

НДС (код 5010) на молот (основа начисления его таможенная стоимость плюс пошлина) составил 18% или 2 024 рубля и 18 копеек.

Переходим вправо:

НДС (код 5010) на запчасти (основа начисления их таможенная стоимость 4 656 рублей и 50 копеек) составил 18% или 838 рублей и 17 копеек.

Подводим итоги

Таможенный сбор составил 2 000 рублей со всех товаров.

Заносим в 1С

Настраиваем функциональность

Прежде всего заходим в раздел «Главное» пункт «Функциональность»:

Здесь на закладке «Запасы» должен быть отмечен пункт «Импортные товары»:

Заносим поступление товаров

Заходим в раздел «Покупки» пункт «Поступление (акты, накладные)»:

Создаём новый документ:

В качестве поставщика сейчас выберем произвольного контрагента для упрощения задачи:

Расчеты с поставщиком ведутся в долларах, поэтому в договоре с мы указали валюту расчётов USD:

А значит и все цены в документе заполняем в долларах. При проведении документа они будут пересчитаны в рубли по курсу на 6 мая 2013 года (загрузите курсы валют за этот период, если ещё не сделали этого):

Обратите внимание, что мы везде указали ставку «Без НДС». Этот налог будет рассчитан и указан нами позже в ГТД.

Теперь проматываем табличную часть вправо и заполняем Номер ГТД и страну происхождения товара. Это можно сделать вручную для каждой строчки или для всех сразу при помощи кнопки «Изменить» над табличной частью.

В качестве номера ГТД указываем (создаём новый элемент) 10702020/060513/0013422, страна происхождения республика Корея:

Проводим документ.

Смотрим проводки

Принимаем товар к учету

При импорте товаров большое внимание уделяется международным правилам Инкотермс (новые правила Incoterms 2010 вступили в силу с 1 января 2011г.). Сфера действия Инкотермс распространяется на права и обязанности сторон по договору поставки товаров: какая из сторон договора должна осуществить необходимые для перевозки и страхования груза действия, когда продавец передаст товар покупателю, какие расходы несет каждая из сторон, как определен момент перехода рисков повреждения или гибели груза.

При этом правила Инкотермс не регламентируют переход права собственности на товар, поэтому, изучив внешнеторговый контракт, бухгалтеру подчас сложно определить в какой момент принять товар к учету.

Этот момент важно установить правильно, поскольку при импорте товаров партнером выступает иностранное лицо и расчеты между сторонами, как правило, осуществляются в иностранной валюте. В силу пункта 4 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности компании подлежит пересчету в рубли по курсу Банка России.

Если товар ввозится на условиях предоплаты, его стоимость определяется по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли выданного аванса (п. 9 ПБУ 3/2006). Если же товар оплачен поставщику частично или не оплачен вовсе (такое часто встречается, когда поставщик — иностранная материнская компания), то стоимость импортного товара в неоплаченной части пересчитывается по курсу на дату признания товара в учете (п. п. 4, 5, 6, абз. 2 п. 9 ПБУ 3/2006). Как правило, такой датой является момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю.

Как поступить бухгалтеру, если в контракте не прописан момент перехода права собственности?

В этом случае необходимо руководствоваться правом, которое подлежит применению по соглашению сторон договора. Согласно пункту 2 статьи 1210 ГК РФ соглашение сторон о выборе подлежащего применению права должно быть прямо выражено или определенно вытекать из условий договора либо совокупности обстоятельств дела. Если это право РФ, то переход права собственности происходит в момент передачи товара, а равно при сдаче товара перевозчику для отправки приобретателю (п. 1 ст. 223, 224 ГК РФ). При этом договором могут быть предусмотрены иные условия перехода права собственности, например, с момента пересечения таможенной границы или оплаты товара.

Если в контракте не указано, право какой страны применяется к переходу права собственности, этот момент по общему правилу определяется по праву страны поставщика товара (экспортера) (ст. 1206, пп. 1 п. 2 ст. 1211 ГК РФ). На практике бухгалтеры, как правило, предпочитают не штудировать иностранное законодательство, а принимают товар к учету на дату перехода рисков случайной гибели и повреждения товара в соответствии с условиями поставки Инкотермс. Такой подход допускается, поскольку при передаче рисков гибели и повреждения иностранный поставщик перестает каким-либо образом отвечать за товар и им распоряжаться.

Когда возникает право на вычет НДС

Идеальная ситуация, когда в договоре четко прописан момент перехода права собственности на ТМЦ от поставщика к покупателю на дату перехода рисков утраты и повреждения товара в соответствии с условиями Инкотермс. Это значительно упростит работу бухгалтера. Однако остановимся подробнее на случаях, когда переход права собственности и условия Инкотермс не совпадают.

Итак, если по условиям договора право собственности переходит к импортеру только после оплаты товара, то до этого момента он должен числиться на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

В этом случае покупатель не вправе реализовывать товар до выполнения условий договора.

Этот момент важен для бухгалтерского, налогового учета товара, а также затрагивает вычет НДС, уплаченного при ввозе товара на территорию России.

В недавнем письме от 22.08.2016г. № 03-07-11/48963 Минфин России разъяснил: если по условиям договора покупатель не может распоряжаться купленными товарами до перехода права собственности на них и товары учтены на забалансовом счете, то для вычета входного НДС нет оснований. Поскольку в данный момент у покупателя отсутствует право на использование этих товаров в операциях, облагаемых НДС.

Любопытно, что ранее ФНС и Минфин высказывали иное мнение. Согласно их совместному письму от 26.01.2015 N ГД-4-3/911@ суммы налога, уплаченные импортером при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, подлежат вычету у налогоплательщика после их принятия на учет при условии использования в деятельности, подлежащей налогообложению НДС (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Поскольку налоговое законодательство РФ не содержит положений о том, на каких именно счетах должен быть учтен товар, в рассматриваемом случае следует руководствоваться нормами законодательства о бухгалтерском учете. Ими предусматривается различный порядок учета имущества в зависимости от основания их приобретения (балансовый или забалансовый учет).

Отметим, что сложившаяся судебная практика поддерживает налоговый вычет НДС при отражении товара на забалансовых счетах (например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.08.2012 по делу N А05-9977/2011).

С чем связана новая позиции Минфина и как она будет применяться к импортным товарам, когда НДС уплачивается на таможне, не ясно. Однако полагаем, что ИФНС при налоговых проверках с радостью будет ей руководствоваться, исключая вычеты по товарам, учтенным за балансом.

При импорте товаров довольно часто встречается ситуация, когда право собственности на товар перешло к покупателю (допустим на границе), но товар транспортируется какое-то время до склада покупателя. В связи с этим возникает вопрос: можно ли принять к вычету НДС по товару, находящемуся в пути и не оприходованному на складе, если право собственности на него уже перешло?

Минфин России в своем письме от 26.09.2008 N 03-07-11/318 указал, что вычетам согласно статье 172 НК РФ подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), либо уплаченные при ввозе на территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов. Поэтому пока товар находится в пути и не оприходован на склад, вычет применить нельзя, даже если имеются соответствующие документы на товар.

В Постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 03.06.2015 N Ф01-1244/2015 по делу N А43-6613/2014 суд установил, что контрагент осуществил отгрузку товара покупателю в первом квартале, однако груз был им получен во втором квартале, что подтверждается распиской кладовщика в получении груза. По мнению арбитров, покупатель был не вправе принимать к вычету НДС в первом квартале, поскольку одно из условий правомерности налогового вычета не было соблюдено (товар не оприходован в бухгалтерском учете). Суд отклонил ссылку покупателя на условия заключенного с контрагентом дополнительного соглашения, предусматривающего переход права собственности на товар к покупателю в момент его отгрузки на складе поставщика, указав, что установленные законодательством условия для применения вычета по НДС не могут быть предусмотрены (изменены) соглашением сторон в рамках гражданско-правовых отношений.

Отметим, что существует и противоположная судебная практика, когда суды признают вычет НДС по товарам, находящимся в пути, правомерным.

Признаем расходы на доставку товара

Следующий момент связан с признанием расходов в целях налогообложения. Как известно, признать расходы можно лишь в том случае, если они отвечают требованиям статьи 252 НК РФ, а именно: экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с получением дохода. По нашему мнению, решающими факторами для признания транспортных расходов, страхования, таможенных расходов все-таки являются условия поставки Инкотермс, а не дата перехода права собственности. Поэтому, даже если право собственности на товар не перешло, покупатель вправе учесть расходы на его доставку в порядке, установленном статьей 320 НК РФ, при условии, что они понесены во исполнение условий договора.

Это важный момент, поскольку при аудиторских проверках встречаются контракты, где условия Инкотермс сторонами не определены, при этом покупатель несет соответствующие расходы. Или же, согласно условиям Инкотермс, доставку осуществляет продавец, но фактически все оплачивает покупатель, а допсоглашение об изменении условий поставки к контракту не заключено. В такой ситуации возникают существенные риски, что ИФНС исключит эти затраты при определении налоговой базы по налогу на прибыль как экономически не обоснованные.

Таким образом, отражая операции по внешнеторговому контракту надо исходить из базисных условий поставки Инкотермс. Кроме того, импортеру важно помнить про момент перехода права собственности на товар, установленному в договоре. От этого зависит формирование стоимости товара, выраженной в валюте, а также порядок отражения расходов, связанных с доставкой. Внимательное прочтение условий контракта, четкое понимание порядка распределения расходов между поставщиком и покупателем поможет бухгалтеру правильно отразить импортные операции в учете и не допустить ошибок при налогообложении этих операций.

Август 2016 г. Аудиторы компании «Правовест Аудит»

Остались вопросы?
Обращайтесь, мы окажем вам практическую помощь в самых сложных и нестандартных ситуациях.

Компания «Правовест Аудит»

звоните: 8 (495) 231-23-21 (многоканальный)
пишите: info@pravovest-audit.ru

У бухгалтеров возник вопрос о правильном отражении товарно-материальных ценностей, приобретенных по импортным сделкам в бухгалтерской отчетности после изменений в 2018 году (Национальная база данных законодательства, 20.08.2018 г., № 10/18/1364-3/1785).

В первую очередь рассмотрим, когда мы можем признать ТМЗ в качестве актива.

I. Cогласно НСБУ № 4 товарно-материальные запасы признаются в качестве актива, если:

  • существует уверенность поступления в организацию будущей экономической выгоды, связанной с активом;
  • стоимость актива может быть достоверно оценена;
  • перешло право собственности на него.

Момент перехода права собственности на товарно-материальные запасы, риски и вознаграждения, связанные с ними, определяется на основании договора поставки (купли-продажи), оговаривающего ее условия.

II. Согласно Гражданскому кодексу ( «Момент возникновения права собственности у приобретателя имущества по договору») право собственности у приобретателя имущества по договору возникает с момента передачи вещи, если иное не предусмотрено законодательством или договором.

III. Одним из основных принципов, регулируемых в терминах Инкотермс, является дата поставки товара, то есть определение момента фактической передачи продавцом товара в распоряжение покупателя или его представителя например, транспортной организации – и, следовательно, выполнения или невыполнения первым своих обязательств по срокам поставки.

А когда переходит право собственности на товар при импорте?

I. Если договором предусмотрена отгрузка товара за пределами Узбекистана, то есть переход права собственности возник на дату отгрузки товара поставщиком покупателю или его представителю, например, экспедитору или транспортной компании.

Примеры:

Инкотермс–2010, вид транспорта основной перевозки EXW – товар забирается покупателем с указанного в договоре склада продавца, и в основном по условию договора право собственности переходит от продавца к покупателю;

Инкотермс–2010 FCA – данный режим поставки подразумевает передачу товара, прошедшего таможенную очистку, перевозчику. При этом считается, что с момента приема товара перевозчиком обязательства продавца по поставке являются выполненными. Место приема груза указывается покупателем.

II. Если договором предусмотрен переход права собственности на таможенной границе.

Пример:

Инкотермс–2010 CPT, CIP – покупатель обязан принять поставку товара сразу после его доставки и получить товар от перевозчика в названном месте назначения, при этом доставка и перевозка являются обязанностью продавца. Таким образом, право собственности переходит на таможенной границе, то есть 70 режим «Временного хранения».

Теперь рассмотрим, какие же изменения произошли в НСБУ № 22 (§3 ) и как это повлияло на оценку ТМЗ, приобретенных за иностранную валюту:

Редакция до 20.08.2018 г.

Действующая редакция на текущую дату

Покупная стоимость импортированных товарно-материальных ценностей (за исключением импортированных товаров по договорам консигнации) и других активов определяется исходя из контрактной стоимости импортированных товарно-материальных ценностей или других активов, определенной исходя из курса Центрального банка на дату заполнения грузовой таможенной декларации и уплаты таможенных пошлин и сборов, а также прочих расходов, связанных с приобретением, которые формируются в соответствии с Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, утвержденного постановлением Кабинета Министров от 5 февраля 1999 года № 54, Национальным стандартом бухгалтерского учета Республики Узбекистан () «Основные средства» (рег. № 1299 от 20 января 2004 года) и Национальным стандартом бухгалтерского учета Республики Узбекистан () «Товарно-материальные запасы» (рег. № 1595 от 17 июля 2006 года).

Оценка товарно-материальных запасов (за исключением товаров по договорам консигнации) и других активов, приобретенных за иностранную валюту определяется исходя из стоимости, указанной в первичных учетных документах (товаросопроводительных документах или грузовой таможенной декларации), подтверждающих их приобретение в пересчете по курсу Центрального банка на дату принятия их к бухгалтерскому учету, а также прочих расходов, связанных с приобретением, которые формируются в соответствии с Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, утвержденного постановлением Кабинета Министров от 5 февраля 1999 года № 54, Национальным стандартом бухгалтерского учета Республики Узбекистан () «Основные средства» (рег. № 1299 от 20 января 2004 года) и Национальным стандартом бухгалтерского учета Республики Узбекистан () «Товарно-материальные запасы» (рег. № 1595 от 17 июля 2006 года)

То есть в связи с внесением изменения и дополнения в НСБУ № 22 «», которые вступили в силу с 21 ноября 2018 года, оценка ТМЗ, приобретенных за иностранную валюту, будет определяться исходя из стоимости, указанной в первичных учетных документах, в перерасчете по курсу ЦБ на дату принятия активов к бухгалтерскому учету (перехода права собственности). Ранее применялся курс ЦБ на дату заполнения ГТД и уплаты таможенных пошлин и сборов, то есть 40 режим (Классификатор таможенных режимов).

Как это будет отражаться в бухгалтерском учете?

Пример: согласно импортному контракту переход права собственности произошел 5 января 2019 года при размещении товара в 70 таможенный режим «Временное хранение». Товар перемещен в 40 режим 28 февраля 2019 года и на эту дату оплачены все таможенные платежи и сборы. Стоимость товара – $10 000. Курс на 05.01.2019 г. – 8336.25 сум., на 28.02.2019 г. – 8403,19 сум. Таможенные сборы составили 1 608 638 сум., таможенная пошлина – 25 209 570 сум., НДС – 21 848 294 сум., расходы на сертификацию и т.д. – 2 800 000 сум. На склад предприятия товар перемещен с таможенного склада 01.03.2019 г.

Дата

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма

05.01.19 г.

Оприходуем товар на счета бухгалтерского учета (2 варианта: «Товары в пути» или «Счета учета заготовления и приобретения материалов)

2970 или 1500

$10 000 по курсу 8336.25 – 83 362 500

28.02.19 г.

Таможенные сборы

1 608 638

28.02.19 г.

Таможенные пошлины

25 209 570

28.02.19 г.

Таможенный НДС у плательщика общеустановленных налогов

21 848 294

28.02.19 г.

Сертификация и т.д.

2 800 000

28.02.19 г.

Товары на складе

112 980 708

Некорректное отражение операций по оценке ТМЗ приведет и к искажению себестоимости товара, определению налогооблагаемой прибыли и, соответственно, налогообложению. Напоминаем, что искажение бухгалтерской отчетности влечет за собой штраф в размере от 5 до 10 ( КоАО), а если это искажение значительно повлияет на налогообложение, то повлечет и другие финансовые санкции.

Поэтому бухгалтерам нужно своевременно обратить внимание на ведение бухгалтерского учета по данным операциям, своевременно дать рекомендации организациям, предоставляющим программу по ведению учета 1С, 1 UZ и т.д., чтобы они могли внести корректировки в конфигурации программ.

При приобретении товаров за иностранную валюту их стоимость, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в белорусские рубли (абз. 21 ст. 1, п. 1 ст. 12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»; далее – Закон № 57-З). Пересчет производится с применением официального курса белорусского рубля к соответствующей валюте, установленного Нацбанком. Порядок определения курса зависит от условий расчета с поставщиком |*|.

* Информация об исчислении НДС при перечислении аванса нерезиденту

Определение курса пересчета

Стоимость приобретенного товара, выраженная в иностранной валюте, отражается в бухгалтерском учете импортера следующим образом:

– если произведена предоплата – товар приходуется в белорусских рублях по официальному курсу Нацбанка на дату перечисления аванса (п. 2, абз. 2 части первой п. 3 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69; далее – НСБУ № 69);

– в иных случаях – в белорусских рублях по официальному курсу на дату принятия товаров к учету.

1. Покупатель перечислил аванс полностью одним платежом

Пример 1. Определение стоимости товара при 100%-й предоплате

Организация оптовой торговли приобретает у поставщика – резидента Литвы товары общей стоимостью 14 500 евро.

Согласно условиям договора покупатель произвел 100%-ю предоплату 26 апреля 2018 г. Товары приняты к учету 7 мая 2018 г.

Официальный курс евро к белорусскому рублю составляет:

– на 26 апреля 2018 г. – 2,4258 руб.;

– на 7 мая 2018 г. – 2,4213 руб.

Отражение операций в учете представлено в табл. 1:

2. Покупатель перечислил аванс полностью несколькими платежами

Пересчет производится с применением официального курса белорусского рубля на даты перечисления авансовых платежей. Порядок определения стоимости каждой единицы товара |*| в данном случае закрепляется в учетной политике организации (п. 3 НСБУ № 69).

* Информация о регулировании цен на сельскохозяйственную продукцию и иные продовольственные товары

Пример 2. Определение стоимости товара при 100%-й предоплате несколькими платежами

Организация оптовой торговли приобретает у поставщика – резидента Литвы товары общей стоимостью 14 500 евро.

Согласно условиям договора покупатель произвел 100%-ю предоплату двумя равными платежами: 26 апреля и 3 мая 2018 г. Товары приняты к учету 7 мая 2018 г. Официальный курс евро к белорусскому рублю составляет:

– на 26 апреля 2018 г. – 2,4258 руб.;

– на 3 мая 2018 г. – 2,4253 руб.

Отражение операций в учете представлено в табл. 2:

3. Покупатель перечислил аванс частично

Пересчет производится с применением официального курса белорусского рубля на дату перечисления аванса в части товаров, приходящихся на сумму аванса, в части последующей оплаты – на дату принятия товаров к учету. Порядок определения стоимости каждой единицы в данном случае закрепляется в учетной политике организации (п. 3 НСБУ № 69).

Пример 3. Определение стоимости товара при частичной оплате

Организация оптовой торговли приобретает у поставщика – резидента Литвы товары общей стоимостью 14 500 евро.

Согласно условиям договора покупатель производит 40%-ю предоплату 26 апреля 2018 г. Товары приняты к учету 7 мая 2018 г. Официальный курс евро к белорусскому рублю составляет:

– на 26 апреля 2018 г. – 2,4258 руб.;

– на 7 мая 2018 г. – 2,4213 руб.

Отражение операций в учете представлено в табл. 3:

4. Покупатель произвел оплату после получения товара

Пересчет производится с применением официального курса евро на дату принятия товаров к бухгалтерскому учету (абз. 2 части первой п. 3 НСБУ № 69, абз. 24 ст. 1 Закона № 57-З).

Пример 4. Определение стоимости товара при оплате после получения товара

Организация оптовой торговли приобретает у поставщика – резидента Литвы товары общей стоимостью 14 500 евро.

Согласно условиям договора покупатель производит оплату в течение 10 календарных дней после получения товара. Товары приняты к учету 7 мая 2018 г. Официальный курс евро к белорусскому рублю на 7 мая 2018 г. составляет 2,4213 руб.

Отражение операций в учете представлено в табл. 4:

Определение даты принятия товаров к учету

Дату принятия товаров к учету импортер определяет самостоятельно и закрепляет ее в учетной политике.

В качестве даты оприходования можно установить, например:

• дату принятия товара к перевозке;

• дату помещения товара под таможенные процедуры, предусмотренные законодательством;

• дату фактического поступления товара на склад организации, указанную в транспортных и иных документах.

Пример 5. Влияние даты оприходования товаров на их учетную оценку

Организация оптовой торговли приобретает у поставщика – резидента Литвы товары общей стоимостью 14 500 евро. По условиям договора покупатель производит 40%-ю предоплату 26 апреля 2018 г. Согласно учетной политике организации датой принятия товаров к учету является:

вариант 1. Дата помещения товара под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (4 мая 2018 г.);

вариант 2. Дата поступления товара на склад организации (7 мая 2018 г.).

Официальный курс евро к белорусскому рублю составляет:

– на 26 апреля 2018 г. – 2,4258 руб.;

– на 4 мая 2018 г. – 2,4265 руб.;

– на 7 мая 2018 г. – 2,4213 руб.

Определение стоимости товаров представлено в табл. 5:

Прочие затраты, связанные с приобретением товаров

К затратам на приобретение товаров относятся транспортные расходы, связанные с их доставкой от поставщиков; затраты на страхование при приобретении товаров; таможенные сборы и пошлины; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

Затраты, связанные с приобретением товаров, можно учесть одним из двух способов:

– либо включить в стоимость товаров;

– либо отнести на затраты по реализации.

Выбранный вариант организация указывает в учетной политике. Кроме того, в учетной политике указывается критерий распределения затрат. Наиболее часто используется стоимостной показатель (например, стоимость товара исходя из цен поставщика).

Пример 6. Распределение затрат на приобретение товаров

Организация оптовой торговли приобретает у поставщика – резидента Литвы |*| товары общей стоимостью 14 500 евро, в т.ч. 100 единиц товара «А» по цене 136 евро и 30 единиц товара «В» по цене 30 евро.

* Информация о том, что надо учитывать при осуществлении внешнеторговых операций

Транспортные затраты, связанные с приобретением товаров, составляют 378,79 руб., таможенный сбор – 120 руб., таможенная пошлина – 90,44 руб.

Согласно учетной политике затраты, связанные с приобретением товаров, относятся на стоимость этих товаров и распределяются пропорционально стоимости товаров каждого наименования (см. табл. 6).

В бухгалтерском учете следует отразить (см. табл. 7):

«ГОРЯЧАЯ» ТЕМА: РАБОТАЕМ С ИНОФИРМАМИ

В договоре с иностранными поставщиками могут быть закреплены 2 варианта расчетов за поставленную продукцию: в рублях либо в иностранной валюте. Рассмотрим подробнее вариант, при котором российской организации с иностранным контрагентом необходимо рассчитаться валютой.

алютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений(*1). Хотя в Законе о валютном контроле(*2) есть определенные ограничения, расчеты с нерезидентами за поставленные товары (работы, услуги) в этом списке не значатся. Таким образом, организация может дать распоряжение уполномоченному банку, в котором у нее открыт валютный счет, на покупку иностранной валюты. В связи с этим первой операцией, производимой уполномоченным банком, будет являться приобретение валюты.

Приобретенную валюту — к учету

Купленную валюту необходимо учитывать по официальному курсу ЦБ РФ на дату совершения операции(*3). Однако курс валюты, по которому ее покупает уполномоченный банк, как правило, отличается от официального курса Банка России. В учете организации возникают положительные либо отрицательные разницы, связанные с этим.

После того как денежные средства в иностранной валюте будут зачислены на валютный счет организации, можно будет дать распоряжение банку о перечислении необходимой суммы иностранному контрагенту.

За проведение операции по покупке валюты и перечислению ее контрагенту банк может удерживать комиссионное вознаграждение. Это плата банку за его посреднические услуги по валютным операциям.

В бухгалтерском учете сумма комиссионного вознаграждения, уплаченная уполномоченному банку за приобретение валюты, может быть учтена в составе прочих расходов. В налоговом учете — в составе внереализационных.Рассмотрим на примере порядок отражения в учете операций по приобретению иностранной валюты и перечислению ее поставщику.

Пример 1
Предположим, что денежные средства на валютном счете ООО «Синтез» в течение мая 2008 г. не числились. 10 мая 2008 г. ООО «Синтез» подало в свой уполномоченный банк «Коммерческий» заявку на покупку валюты (евро) и перечисление ее «Иностранной компании» в качестве аванса за приобретаемые материалы. Официальный курс ЦБ РФ на 10 мая 2008 г. составлял 36,6035 руб./евро. Банк «Коммерческий» приобрел валюту по курсу 36,65 руб./евро и при этом удержал комиссию в размере 500 руб. При перечислении аванса в адрес «Иностранной компании» банк удержал комиссию в размере 150 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Синтез» будут сделаны следующие записи: ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 51
— 11 000 руб. — перечислены рубли для покупки валюты;
ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 57
— 10 981,05 руб. (300 евро x 36,6035 руб./евро) — зачислена купленная банком валюта на валютный счет по официальному курсу ЦБ РФ;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 57
— 13,95 руб. (300 евро x (36,65 руб./евро — 36,6035 руб./евро)) — отражена разница между курсом ЦБ РФ и курсом, по которому банк «Коммерческий» приобрел валюту;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 51
— 500 руб. — удержана комиссия банка за приобретение валюты;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 57
— 5 руб. (11 000 руб. — (10 981,05 руб. + 13,95 руб.)) — зачислены на расчетный счет средства, оставшиеся после покупки валюты. После того как аванс будет перечислен «Иностранной компании» (см. первую часть примера 1), необходимо учесть комиссию банка за произведенную операцию:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 51
— 150 руб.

Предоплата по импорту

Условиями контракта с иностранной фирмой может быть предусмотрено, что российская сторона предварительно оплачивает поставку товаров. Уделим внимание учету подобных операций.

Суммы полученных и выданных авансов, выраженных в инвалюте, а также предварительной оплаты в бухгалтерском учете подлежат пересчету в рублях только на дату оплаты (получения)(*4). То есть пересчет авансов и сумм предварительной оплаты не производится на дату отгрузки и на отчетную дату. Курсовые разницы в данном случае не возникают.

Таким образом, если организация приобретает импортный товар и за него выплачивает 100-процентный аванс, то в дальнейшем стоимость этого актива для целей бухгалтерского учета будет равна сумме аванса, пересчитанного по курсу ЦБ РФ на день оплаты. Если же организация предоставит частичную предоплату, то стоимость актива рассчитывается следующим образом. Часть его стоимости, оплаченная предварительно, будет пересчитываться по курсу на день перечисления аванса, а оставшаяся часть — по курсу на дату оприходования актива.

Изменение курса валюты приводит к возникновению курсовой разницы в бухгалтерском и налоговом учете.

Пересчет стоимости активов и обязательств, а также отражение курсовых разниц в бухгалтерском учете организации происходят в следующем порядке:

  • определяется установленный ЦБ РФ курс иностранной валюты по отношению к руб-лю на дату пересчета по факту совершения операции в иностранной валюте;
  • формируется стоимость валютной операции в рублевом эквиваленте как произведение величины актива или обязательства, выраженного в иностранной валюте, и ее курса;
  • записи о размере сформированной руб-левой стоимости валютной операции разносятся по счетам бухучета.

Пример 2
ООО «Синтез» приобретает у «Иностранной компании» материалы для основного вида деятельности. Стоимость материалов составляет 1000 евро (без НДС). Оплата по контракту производится в иностранной валюте. 10 мая 2008 г. ООО «Синтез» перечислило в адрес «Иностранной компании» аванс в размере 30% от стоимости материалов (курс евро на 10 мая 2008 г. составлял 36,6035 руб./евро). Материалы перешли в собственность ООО «Синтез» 16 мая 2008 г.(курс 37,0339 руб./евро), оставшуюся сумму ООО «Синтез» перечислило 3 июня 2008 г.(курс 36,8701 руб./евро). Курс евро на 31 мая 2008 г. составлял 36,7827 руб./евро.
В бухгалтерском учете ООО «Синтез» сделаны следующие проводки: 10 мая 2008 г.
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 52
— 10 981,05 руб. (300 евро x 36,6035 руб./евро) — уплачен аванс.
16 мая 2008 г.
ДЕБЕТ 10 субсчет «Сырье и материалы» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 36 904,78 руб. (10 981,05 руб. + 700 евро x x 37,0339 руб./евро) — материалы оприходованы на склад;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
— 10 981,05 руб. — зачет ранее уплаченного аванса. Таким образом, по кредиту счета 60 образовалась задолженность в размере 700 ев-ро по курсу 37,0339 руб./евро. В рублях — 25 923,73 руб.
31 мая 2008 г. Производится пересчет кредиторской задолженности по поступившим материалам на отчетную дату (курс ЦБ РФ снизился, следовательно, задолженность по креди-ту 60 уменьшилась):
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 91
— 175,84 руб. (700 евро x (37,0339 руб./евро — 36,7827 руб./евро)) — отражена курсовая разница на последний день месяца.
3 июня 2008 г.
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 52
— 25 809,07 руб. (700 евро x 36,8701 руб./евро) — перечислена задолженность поставщику. Пересчет в связи с прекращением обязательства:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 61,18 руб. (700 евро x (36,8701 руб./евро — 36,7827 руб./евро) — отражена курсовая разница на дату погашения задолженности за материалы.

В 2006 году в Федеральный закон от 10 декабря 2003 года N 173-ФЗ были внесены поправки, которые отменили ряд ограничений при экспортно-импортных операциях. Если ранее валютный контроль регулировался нормативными документами Банка России и Правительства РФ в лице Росфинмониторинга, то с июля 2006 года некоторые конкретные нормы появились в Федеральном законе N 173-ФЗ. В частности, Правительство РФ утратило право устанавливать ограничения на расчеты и переводы между резидентами и нерезидентами на условиях предоставления последним отсрочки платежа на срок более полугода при осуществлении ВЭД, а также на расчеты и переводы между резидентами и нерезидентами при предоставлении нерезидентам коммерческих кредитов на срок более 3 лет в виде предварительной оплаты при импорте ряда товаров. В свою очередь, Банк России утратил право устанавливать ограничения на операции со счетами, открытыми в банках за пределами России, и ряд других операций. Также снятие ряда валютных ограничений коснулось операций, связанных с инвестиционной деятельностью, что добавило работы службам внутреннего контроля. У них появилось дополнительное направление — контроль операций по движению капитала при осуществлении экспортно-импортных сделок. Это необходимо для отслеживания фактически ввезенного в страну товара, что позволяет контролировать потоки вывоза валюты за пределы страны.

Налоговый кодекс не предусматривает пересчета сумм авансов и предоплаты на отчетную дату

Доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогового учета пересчитываются в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на дату получения (признания) соответствующего дохода (расхода)(*5). Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рублях по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода, в зависимости от того, что произошло раньше. При этом в Налоговом кодексе нет никаких оговорок по поводу авансов и предварительной оплаты.

Рассмотрим пример 2 с точки зрения налогового учета.

Пример 2 (продолжение)
10 мая 2008 г.
В регистрах налогового учета будет отражена сумма оплаченного аванса: 10 981,05 руб. (300 евро x 36,6035 руб./евро). После перечисления аванса у ООО «Синтез» возникло требование к «Иностранной компании» по поставке товара, которое должно быть переоценено на дату исполнения либо на отчетную дату.
16 мая 2008 г.
Стоимость оприходованных материалов в налоговом учете составит 37 033,90 руб. (1000 евро x 37,0339 руб./евро). После оприходования материалов у ООО «Синтез» возникает обязательство перед контрагентом по оплате поставленных матери-алов.
Необходимо произвести пересчет выданного аванса с признанием дохода в виде курсовой разницы:
300 евро x (37,0339 руб./евро — 36,6035 руб./евро) = 129,12 руб.
31 мая 2008 г.
Обязательства по поставленным материалам пересчитывают на отчетную дату:
700 евро x (37,0339 руб./евро — 36,7827 руб./евро) = 175,84 руб.
Признается доход в виде курсовой разницы.
3 июня 2008 г.
ООО «Синтез» перечисляет 700 евро в счет оплаты за поставленные материалы:
700 евро x 36,8701 руб./евро = 25 809,07 руб.
В момент погашения обязательства по оплате поставленных материалов необходимо произвести очередной пересчет и признать расход:
700 евро x (36,00 руб./евро — 35,75 руб./евро) = 61,18 руб.

Сравним отражение курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете в рамках нашего примера 2 на основании нижеприведенной сводной таблицы.

Различия в алгоритмах признания доходов и расходов в иностранной валюте в бухгалтерском и налоговом учете приводят к тому, что в бухучете признан меньший, чем в налоговом, доход в виде курсовых разниц на сумму 129,12 рубля. Это влечет за собой применение ПБУ 18/02 в связи с возникновением постоянной разницы, которая приводит к отражению в бухучете постоянного налогового обязательства.

Пример 2 (продолжение)
16 мая 2008 г.
ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68
— 30,99 руб. (129,12 руб. x 24%) — отражена сумма постоянного налогового обязательства, возникшая в связи с признанием в налоговом учете положительной курсовой разницы.

А разница в определении первоначальной стоимости материалов в бухгалтерском и налоговом учете приведет к образованию постоянной налоговой разницы в момент отпуска материалов в производство с отражением в бухучете постоянного налогового актива.

Отражение курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете

Дата

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *