Как отразить восстановленный НДС в книге продаж в 2019-2020 годах

Зачем отражать восстановление НДС в книге продаж

Прежде чем изучать, как отразить восстановление НДС в книге продаж, рассмотрим, в связи с чем это в принципе нужно делать.

Восстановление НДС по товарам требуется, если (п. 3 ст. 170 НК РФ):

  1. Осуществлена передача товаров, по которым НДС ранее был принят к вычету:
    • в уставный либо складочный капитал ООО или иного хозяйственного общества, товарищества;
    • в качестве вклада по соглашению в рамках инвестиционного товарищества;
    • в качестве взноса в паевой фонд в рамках кооператива;
    • на пополнение целевого капитала НКО.

    Книгу продаж при восстановлении налога заполняет фирма, передавшая товары в пользу сторонней организации в указанных целях.

  2. Товары, по которым налог ранее принят к вычету, начали использоваться в рамках операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.
    Книгу продаж заполняет хозяйствующий субъект, начавший использовать соответствующие товары.
  3. Товары, за которые была внесена предоплата, получены от поставщика.
    Книгу продаж заполняет покупатель данных товаров.
  4. В случае возврата аванса за товары.
    Аналогично: сведения об этом в книге продаж фиксируются покупателем, получившим аванс обратно.
  5. По товарам, которые пришли от поставщика, была уменьшена стоимость.
    Книгу продаж заполняет покупатель товаров.
  6. Были получены субсидии из федерального бюджета на компенсацию затрат по товарам (в том числе на оплату входного НДС), с которых налог принят к вычету.
    Книгу продаж заполняет получатель субсидии.

Таким образом, хозяйствующий субъект в указанных ситуациях «продает» выбывающий товар в рамках налогооблагаемой операции, и сведения об этом отражаются в книге продаж.

Когда НДС не попадает в книгу продаж: примеры ситуаций

Прежде чем изучать, как заполнить книгу продаж при восстановлении НДС, рассмотрим еще один нюанс. Он касается ситуаций, при которых каких-либо действий с книгой продаж осуществлять не требуется, несмотря на то, что происходят хозяйственные операции, очень близкие тем, что поименованы в п. 3 ст. 170 НК РФ. Подробнее о книге продаж читайте в статье «Книга продаж – образец заполнения для 2019 года».

Отметим, что ситуаций, при которых восстановленный НДС не попадает в книгу продаж, быть не может, поскольку во всех предусмотренных п. 3 ст. 170 НК РФ случаях происходит некоторое выбытие, «продажа» товара. Однако вполне допустимы сценарии, при которых налог не восстанавливается в принципе.

Дело в том, что приведенный в п. 3 ст. 170 НК РФ перечень ситуаций, при которых налог подлежит обязательному восстановлению, закрытый. Если рассматривать сценарии правоотношений, очень близких тем, что отражены в НК РФ, но при которых не требуется восстановление НДС в книге продаж — примеры могут быть следующими:

  • когда происходит выбытие товара по причине уничтожения, хищения, досрочного списания вследствие поломки (постановление ФАС Поволжского округа от 10.05.2011 № А55-17395/2010);
  • когда товар пущен на изготовление собственной продукции, которая признана браком (постановление ФАС Московского округа от 23.07.2012 № А40-100625/11-116-282);
  • когда субсидия на товар получена за счет не федерального, а регионального или местного бюджета (письмо Минфина России от 01.02.2013 № 03-07-11/2142).

Рассмотрим теперь подробнее, каким образом документировать операции, предусмотренные п. 3 ст. 170 НК РФ, и ознакомимся с образцом заполнения книги продаж при восстановлении НДС.

Как заполнить книгу продаж при восстановлении НДС и где скачать образец

Восстановление налога отражается в книге продаж посредством:

  1. Копирования в нее сведений по тем счетам-фактурам, на основании которых НДС ранее принимался к вычету (в случае с авансами), то есть по счетам, которые до того были отражены в книге покупок. Подробнее см. в этой статье.
  2. Отражения в ней сведений по иным первичным документам, которые заменяют счета-фактуры. Например, по справкам-расчетам.
  3. Отражения в ней реквизитов по корректировочному счету-фактуре (в случае если восстановление налога обусловлено уменьшением цены поставленного товара). О корректировочных счетах-фактурах мы рассказывали в другой статье.

При этом если составлению счета-фактуры предшествовало подписание акта о согласовании новой цены, то в книгу продаж попадают реквизиты именно этого акта.

В сценариях по пунктам 2 и 3 сведения по тем счетам, что до того были отражены в книге покупок, никак не используются при заполнении книги продаж и не подвергаются каким-либо корректировкам.

Во всех случаях, когда восстановление налога происходит по операциям за прошедший квартал, сведения вносятся в дополнительный лист книги продаж. Примечательно, что корректировочный счет при уменьшении стоимости продаж фиксируется в отчетном периоде, в котором он был получен, — вне зависимости от давности первичной сделки (п. 2.4 письма ФНС России от 28.09.2011 № ЕД-4-3/15927@). Узнайте подробнее о том, как проверить книгу продаж.

Подпишитесь на рассылку

Обратите внимание! Отдельными правилами — отраженными в ст. 171.1 НК РФ — регулируется восстановление налога по основным средствам.

Ознакомиться с документирующим восстановление НДС в книге продаж образцом данной книги вы можете на нашем сайте — по ссылке ниже. В документе приведены примеры записей по корректировочному счету на уменьшение стоимости товара (и для сравнения приведены реквизиты обычного и исправленного счета).

Скачать образец

***

Восстановление НДС в книге продаж и книге покупок в ситуациях, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, удостоверяется оформлением новых (корректировочных) счетов-фактур и дополняющих их документов, которые фиксируются в книге продаж покупателем товара, по которому восстанавливается налог. Перечень таких ситуаций закрытый, хозяйственные события вне его не предполагают восстановления налога.

***

Еще больше материалов по теме — в рубрике «НДС».

Что же делать?

Можно воспользоваться кодом 21 — операции по восстановлению сумм налога, перечисленные в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации. Но код 21 – это уже восстановление НДС и операции по восстановлению отражаются в книге продаж — фактически это третий вариант.

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном 21 главой НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 ст. 170 НК РФ

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2 ст.170 НК РФ. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету.

Преимуществом третьего варианта является заполнение книги покупок в течение всего налогового периода, что позволяет осуществлять своевременное отражение полученных счетов-фактур по оприходованным товарам, работам, услугам и осуществлять текущий контроль. Кроме того, значительно проще сопоставить счета-фактуры поставщиков и внести необходимые изменения по результатам сверки в формируемую книгу покупок. Сумма НДС, подлежащая восстановлению, определенная в соответствии с расчетом, на основании одного счета-фактуры по итогам квартала одной строкой вносится в книгу продаж, что значительно сокращает время на учет и контроль операций, связанных с распределением НДС по облагаемым и необлагаемым операциям. Для налогового учета в данном случае достаточно книги покупок, где регистрируются все счета-фактуры, и единственного счета-фактуры на восстановление НДС для книги продаж. Оформление налоговых регистров – книг покупок и продаж – будет осуществляться в обычном порядке, а по итогам налогового периода расчет пропорции не будет занимать много времени, т.к. расчет пропорции можно описать в программе или написать формулу расчета в Excel .

В соответствии с абз. 5 п.4. ст. 170 НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, перешедшими на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, осуществляется аналогично порядку, предусмотренному абзацем первым пункта 4.1 ст. 170 НК РФ.

Как отразить в книге продаж и налоговой декларации сумму восстановленного НДС?

Форма книги продаж утверждена Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (ред. от 29.11.2014) «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

В соответствии с п. 14 раздела II. «Правила ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость» приложения № 5 вышеуказанного Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 при восстановлении в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету налогоплательщиком в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, счета-фактуры, на основании которых суммы налога приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению.

Форма налоговой декларации по НДС утверждена Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме».

В графе 5 «Суммы налога, подлежащие восстановлению, всего» раздела 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет» по строке 080 отражаются суммы налога, подлежащие восстановлению на основании положений главы 21 Кодекса.

Сумма восстановленного НДС в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ не поименована в п. 5 в отдельной расшифровочной строке. Поэтому сумму восстановленного НДС по товарам, работам, услугам, используемым в необлагаемой деятельности нужно указать в строке 080 в общем итоге всех восстановленных сумм НДС за конкретный налоговый период.

Еще раз обращаю Ваше внимание на то, что принятые налогоплательщиком методы ведения раздельного учета, определения пропорции и отражения сумм НДС должны быть закреплены в учетной политике для целей налогообложения. Налоговые регистры, бланки расчетов, разработанные налогоплательщиком, прилагаются к учетной политике и утверждаются руководителем организации или индивидуальным предпринимателем.

Восстановление НДС представляет собой процедуру направления к уплате налога, ранее принятого к вычету. Случаи, когда наступает такая необходимость у налогоплательщика, прописаны в 3-м пункте 170 статьи НК РФ:

  1. Взнос в уставный или складочный капитал общества (паевый фонд кооператива) или вклад в инвестиционное товарищество в виде имущества, имущественных прав и активов нематериального характера, а также пополнение целевого капитала некоммерческого предприятия в виде объекта недвижимости;
  2. Применение приобретенных ценностей в операциях, указанных во 2-м пункте ст.170 НК РФ, при которых нет необходимости начислять НДС к уплате (освобожденные от НДС операции, а также реализуемые вне РФ или не признаваемые реализацией, применение спецрежимов);
  3. Предварительная оплата в счет планируемых поставок;
  4. Снижение стоимости позиций в документах поставщика или уменьшение количества;
  5. Получение субсидий.

Восстанавливать налог нужно только в указанных случаях, приведенный список является закрытым. Точные формулировки каждого пункта можно найти в п.3 ст.170.

С 01.01.15 отменена необходимость в восстановлении добавленного налога в отношении товаров, используемых в тех операциях, к которым применима ставка 0%.

Восстановление НДС при переходе на УСН

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Восстановить нужно всю величину добавленного налога, который прежде был принят к вычету по товарным ценностям, услугам, работам, еще не использованным в налогооблагаемых операциях на начало перехода на упрощенный режим. По амортизируемым объектам восстановить нужно лишь часть налога, соответствующую их остаточной стоимости (без переоценки).

Выполнить данную процедуру следует в периоде, предшествующем дате перехода на упрощенный режим. Например, если переход на упрощенку осуществляется с начала 2016 года, то восстановить налог следует в 4 квартала 2015 года.

Восстановленный налог относится к прочим расходам.

Аналогичным образом проводится процедура восстановления, если компания меняет применяемый режим на ЕНВД и ПСН.

Проводки

Дебет Кредит Операция
19 68.НДС Восстановлен налог, прежде предъявленный к вычету
91 19 Величина налога отнесена к прочим расходам

Пример

Компания с 01.01.16 переходит на УСН. На конец 2015г. она имеет товарные ценности на 300000руб. НДС по ним прежде был предъявлен к вычету.

В 4 квартале следует восстановить НДС по этим ценностям, выполнив проводки:

  • Д19 К68.НДС на сумму 100000*18% = 18000 – восстановлен налог по товарам;
  • Д91 К19 на сумму 18000 – налог учтен в виде прочих расходов.

Восстановление НДС с аванса

При предварительном расчете у покупателя возникает возможность направить к возмещению величину НДС по счету-фактуре, сформированному продавцом при получении денежного аванса.

В момент, когда в счет этой оплаты осуществляется отгрузка ТМЦ или выполняются работы, услуги, продавец формирует первичную документацию, подтверждающую свершение операции по реализации. На основании этой документации покупатель производит восстановление налога, который ранее был направлен к возмещению.

К отгрузочной документации продавец прикладывает также в 5-тидневный срок счет-фактуру, по которому начисленная сумма НДС направляется к вычету.

Важным является то, что налог следует восстановить в той величине, в которой он ранее был направлен к вычету.

Пример

20.04 компания А перечисляет аванс компании Б в размере 354000руб. (54000руб. – НДС).

21.04 компания Б передает счет-фактуру компании А.

21.04 компания А направляет налог в размере 54000 к вычету.

20.05 компания Б поставляет товар на сумму 472000руб. (72000руб. – НДС) и передает счет-фактуру.

20.05 компания А восстанавливает НДС в размере 54000 и направляет к вычету 72000.

Если в счет аванса поставка осуществляется частями (работы сдаются поэтапно), то восстанавливать НДС также нужно частями. Величина добавленного налога к восстановлению берется из документов, предоставленных продавцом при отгрузке (сдаче работ, услуг). Данная ситуация актуальна, когда величина аванса превышает стоимость каждой партии товара (работ).

Пример

В апреле компания А перечисляет аванс в размере 472000 руб. (72000руб. – НДС). Компания Б получает предоплату и предоставляет счет-фактуру, при получении которого компания А направляет НДС в размере 72000 к вычету.

В мае компания Б отгружает половину товара на сумму 236000 руб. (36000руб. – НДС) и предоставляет счет-фактуру.

Компания А в соответствии со счетом-фактурой, предоставленным при отгрузке, восстанавливает добавленный налог в размере 36000 руб., после чего направляет НДС от стоимости поступившего товара к возмещению в размере 36000руб.

При возврате аванса следует восстановить добавленный налог в том периоде, когда получены денежные средства.

Проводки

Дебет Кредит Операция
На день перечисления аванса
60.Ав 51 Перечислена предоплаты
19.Ав 60.Ав Выделен НДС из суммы предоплаты
68.НДС 19.Ав НДС направлен к возмещению (вычету)
На день приемки товаров к учету
41 60.Тов Приняты товары
19.Тов 60.Тов Выделен добавленный налог из стоимости ТМЦ
68.НДС 19.Тов НДС по товарам предъявлен к вычету
60.Ав 68.НДС Восстановлен добавленный налог с величины предоплаты, принятый до этого к вычету
60.Тов 60.Ав Аванс зачтен в виде оплаты за товар

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *