Нераспределенная прибыль ООО: наиболее эффективные способы использования

Из этой статьи вы узнаете:

  • Что означает нераспределенная прибыль
  • Как формируется нераспределенная прибыль
  • На что может быть направлена нераспределенная прибыль
  • Что делать с нераспределенной прибылью при ликвидации ООО

Нераспределенная прибыль ООО представляет собой доход, полученный от предпринимательской деятельности после уплаты налогов – он должен быть распределен между участниками общества с учетом размеров их долей и внесенного капитала. Под данным понятием могут подразумеваться как дополнительный доход, так и понесенные предприятием убытки. Далее мы поговорим о тонкостях распределения средств в соответствии с законом.

Содержание

Что значит «нераспределенная прибыль ООО»

Нераспределенная (или аккумулированная) прибыль – это средства, оставшиеся после выплаты предприятием налогов, дивидендов, штрафов, а также иных обязательных платежей.

Говоря о данном понятии, нельзя не упомянуть и чистую прибыль, ведь они тесно связаны. Так, если у компании нет отложенных налоговых обязательств и в течение года не было начисления дивидендов, данные показатели оказываются одинаковыми в годовой отчетности. Разница в том, что чистая прибыль учитывается лишь в документах за отчетный период, а нераспределенная – еще и за все время работы ООО на рынке.

Сразу скажем, что в бухгалтерии и экономике понятия нераспределенной прибыли ООО имеют разное применение. Для бухгалтера речь идет об итоге работы, указываемом в отчетности на счете 84. В этом случае сумма фактически не распределена, поскольку решить, куда можно направить нераспределенную прибыль ООО, собственники бизнеса должны с 1 марта до 30 июня следующего года. С точки зрения экономики, данные средства рассматривают за прошедший год после названной нами даты, то есть после того, как произведены все вычеты.

Существует мнение, что нераспределенная и чистая прибыль – это тождественные понятия. Действительно, нераспределенная прибыль – это чистая прибыль, которая (в соответствии с названием) не поделена между участниками/акционерами ООО. Чистой прибылью называют ту часть дохода от реализации и внереализационных операций, которая осталась в компании после того, как были выплачены налоги.

Напомним, что только собственники имеют право решать, куда деть нераспределенную прибыль ООО. Этот вопрос традиционно обсуждается на годовом собрании владельцев компании, после чего решение оформляется в виде протокола, составляемого по итогам общего собрания акционеров.

Обычно данные средства направляют на:

  • выплату участникам/акционерам дивидендов;
  • погашение убытков;
  • пополнение (создание) резервного капитала;
  • иные цели, сформулированные акционерами.

Нераспределенная прибыль в балансе – это его пассив. Данный показатель представляет собой фактический долг компании перед ее собственниками, ведь в идеале должно произойти распределение нераспределенной прибыли в ООО, то есть между участниками общества, и ее вложение в развитие предприятия.

Повторим, что компания лишена права распоряжаться данными средствами без соответствующего решения собственников. Если речь идет об убытке, отражаемом в строке 1370, тот он также относится к пассивной стороне баланса. Однако он имеет отрицательное значение, поэтому оформляется круглыми скобками.

Читайте также: Кэш-пулинг – эффективная система распределения средств и особенности ее в РФ

За счет чего формируется нераспределенная прибыль ООО

Вне зависимости от того, каков результат от реализации продукции или оказания услуг – положительный либо отрицательный, он отражается на активно-пассивном счете 90 «Продажи». По дебету счета показывается полная себестоимость, НДС и другие затраты, по кредиту отражают выручку. Итоговое сальдо переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

В книге учета необходимо сделать такие проводки:

  • Дт90Кт99 – получена прибыль;
  • Дт99Кт90 – получен убыток.

Операции предприятия, входящие в число операционных и внереализационных, должны быть отображены на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В их число входят:

  1. Продажа и сдача в аренду активов предприятия.
  2. Уценка и дооценка внеоборотных активов.
  3. Операции с иностранной валютой.
  4. Вложения в доли бизнеса других компаний.
  5. Ликвидация и дарение имущества.
  6. Доходы и расходы от проведенных операций с ценными бумагами.

Могут использоваться такие проводки:

  • Дт91Кт99 – получена прибыль;
  • Дт99Кт91 – получен убыток.

Процедура списания итогов по счетам 90 и 91 носит название реформации баланса. Сразу скажем, что под этим термином многие экономисты понимают непосредственное распределение аккумулированной прибыли со счета 84.

Аналогично на счет 99 переносится сальдо со счетов 76 «Чрезвычайные доходы и расходы» (например, страховое возмещение или потери от стихийных бедствий) и 10 «Материалы» (стоимость принятых товарно-материальных ценностей, непригодных для использования производстве).

Нераспределенная прибыль ООО может расти, если в бухгалтерской отчетности обнаружены ошибки, ставшие причиной для завышения расходов. Также подобное происходит при невостребованности дивидендов акционерами при условии, что с даты их начисления прошло свыше трех лет. И, наоборот, если в отчетности были сделаны ошибки, вызвавшие завышение прибыли, они снижают аккумулированный доход.

При проведении экономического анализа нельзя забывать, что нераспределенная прибыль не всегда состоит из финансовых средств, представленных наличностью или хранящихся на расчетном счете, ведь уценка основных сумм увеличивает прибыль, но денег не прибавляет.

В конце отчетного года главный бухгалтер проводит списание итогового сальдо (прибыль или убыток) со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль».

Для этого оформляются проводки:

  • Дт99Кт84 – при получении прибыли;
  • Дт84Кт99 – при получении убытка.

Далее счет 99 обнуляется, и по нему не проводят операции до наступления нового года. Тогда как счет 84 считается активно-пассивным. Перед занесением итога по аккумулированной прибыли ООО в отчет из нее вычитают сумму налога на прибыль, последняя в дальнейшем может претерпевать изменения.

Читайте также: Очевидные последствия повышения ставки НДС на финансы предприятия

Привет, на связи Василий Жданов в статье рассмотрим нераспределенную прибыль предприятия. Принято считать, что прибыль – это финансовый результат, достигнутый организацией в соответствующем отчетном периоде. Калькулируется она как разница между всеми признанными доходами и тратами. Если разница окажется положительной, то это будет означать наличие прибыли (ДТ90 КТ99). Отрицательная разница свидетельствует об убытках (ДТ 99 КТ 90). По завершению текущего года прибыль (убыток) подлежат списанию на сч. 84 («НП»), а собственно сч. 99 обнуляется и остается «нетронутым» до следующего нового года.

Нераспределенная прибыль (далее по тексту сокращенно – НП) – один из абсолютных показателей эффективной работы организации. На практике под этим термином понимают счет бух. учета нераспределенной прибыли, полученной организацией за конкретный период своей деятельности.

На этом счету хранятся средства организации, ее суммарная прибыль, накопленная со времени ее образования, которую до сего момента не распределили в виде дивидендов между акционерами. Она может увеличиваться либо уменьшаться. Если счет ушел в минус, то такую ситуацию называют дефицитом нераспределенной прибыли. Она свидетельствует о том, что организация потеряла больше денег, чем получила за весь период своего существования. НП входит в пассив бух. баланса организации, увеличивает тем самым ее собственный капитал.

Наглядный простейший пример накопления НП. Предположим, НП организации составляет 10 млн. рос. руб. На протяжении текущего периода на счет внесено еще 5 млн. рос. руб. Следовательно, сумма НП увеличилась до 15 млн. рос. руб. В последующем периоде, если данный счет пополнится, величина НП вновь увеличится и будет уже иной, больше предыдущей.

Отсюда следует, чтобы организация была успешной, росла, необходимо, чтобы она вкладывала НП в свое развитие. Таким образом будет повышаться эффективность ее деятельности. Деньги не должны просто находиться на хранении в организации. Они должны «работать», эффективно использоваться, чтобы приносить еще большую прибыль. Тогда говорят о реинвестировании, которое в конечном итоге приводит к повышению доходности организации.

Калькуляция нераспределенной прибыли на основе данных из бух. баланса

Все изменения, которые происходили в конкретном периоде с нераспределенной прибылью, принято фиксировать в финансовой отчетности. Формируется она по следующей условной схеме.

1 2 3 4

Сначала отображают НП на начало требуемого периода

Затем к ней плюсуют суммы из фондов

От полученной суммы отнимают дивиденды, которые нужно выплатить, а также суммы, перечисленные фондам

Полученный итог – и есть НП на конец рассматриваемого периода

При наличии зафиксированных в отчетности данных по НП, значительно проще производить любые расчеты, связанные с ней. Так, имея сведения о дивидендах и чистой прибыли, можно скалькулировать НП за текущий отчетный период по следующей формуле:

Совокупную (кумулятивную) нераспределенную прибыль можно рассчитать путем суммирования двух сумм: за текущий период и накопившуюся, которая уже есть на счету. Таким образом, калькуляция НП производится довольно просто – нужно только собрать требуемые данные из финансовой отчетности организации.

Пример 1. Калькуляция НП для ООО «Проспект» (совокупной суммы и за период 2018 г.)

Необходимо скалькулировать две суммы НП. Первая: размер НП только за 2018 г. Вторая: ее совокупный размер за все время существования ООО «Проспект». Согласно данным финансовой отчетности ООО «Проспект»:

  1. На нач. 2018 г. показатель НП составлял 120 млн. рос. руб.
  2. На протяжении 2018 г. данный счет ООО «Проспект» увеличился еще на 10 млн. рос. руб.
  3. Кроме этого, в этом же 2018 г. компанией выплачено дивидендов на сумму 3 млн. рос. руб.

Как распределяется прибыль в ООО (ОАО) на УСН и что остается для НП

Наиболее часто в качестве плательщиков УСН выступает ООО. Прибылью именно для его учредителей являются дивиденды. Согласно ст. 28 ФЗ РФ №14 «Об ООО» от 08.02.1998 (ред. с изм. от 23.04.2018) распределять имеющуюся прибыль можно поквартально либо единожды за год. Порядок ее распределения, как принято, фиксируется в Уставе, а основанием для этого является решение учредителей, которое обязательно протоколируется на собрании.

Между тем существует ряд ограничений, при которых принимать такие решения и делить прибыль общество не вправе. Об этом говорит ст. 29 ФЗ РФ № 14. Такими ограничениями, например, являются:

  • наличие признаков финансовой несостоятельности общества на момент принятия решения либо выплаты;
  • ситуация, при которой стоимость ЧА меньше чем его УК и резервный фонд либо может стать меньше после принятии решения (либо из-за выплаты).

Принимать подобные решения участники ООО имеют право только после того, как полностью уплачен УК и реальная цена доли (ее части) участника согласно ФЗ РФ № 14.

Если речь идет о распределении прибыли в АО на УСН, то тогда применяется порядок, установленный ФЗ РФ № 208 «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 (акт. ред. от 15.04.2019). Выплата дивидендов акционерам может осуществляться поквартально, по полугодиям либо по итогам года. Все решения по выплатам принимаются и оформляются акционерами.

Имеются также ограничения по выплатам, которые устанавливает ст. 40 ФЗ РФ № 208. Они во многом схожи с запретами, которые определены для ООО. Так, акционеры не вправе принимать решения (либо заявлять) о выплатах до полной оплаты УК и выкупа всех имеющихся акций (применительно ко ст. 76 ФЗ РФ № 208).

Важно! Учредители вправе принять решение о распределении не всей имеющейся прибыли, а лишь половины либо части ее. Оставшаяся ее часть при этом остается в нераспределенной прибыли.

Следует заметить, что направлять ее можно не только на дивиденды, но и на прочие цели. Например, на загашение прошлых убытков, мат. помощь, увеличение УК, прочее. Из числа НП общество может формировать некий резерв на оплату отпусков, фонд ремонта. Но тратить НП на цели, не отмеченные в Уставе либо иной документации, возбраняется.

Для упрощенцев при ведении бух. и налогового учета установлен и применяется стандартный для каждой ситуации порядок. В бух. учете используется метод начисления, а в налоговом единый налог определяется кассовым методом. Причем в последнем случае, при калькуляции налога, учитываются только те траты, которые указаны в ст. 346.16 НК РФ.

Таким образом, в первом и втором случае отображение операций будет разным. Именно поэтому и данные бухгалтерского, налогового учета по итогам будут разниться, что в принципе, принимается как норма.

Особенности отображения нераспределенной прибыли в бух. балансе на примере стандартных ситуаций

НП отображают в бух. балансе с учетом всех произошедших изменений по результатам каждого отчетного периода. Это нарастающий итог за все время существования организации. Поскольку на сегодня применяется обновленная форма бух. баланса №1 (по ОКУД – 0710001), то сумму НП показывают по стр. 1370 (в пассивах). Обновленный баланс утвержден и введен Приказом Минфина РФ № 66н от 02.07.2010. В качестве наглядного примера рассмотрим две типичные ситуации, связанные с калькуляцией и отображением НП по бух. балансу.

Ситуация 1. Предположим, ООО на УСН (6%) за год осуществляемой деятельности получило прибыль в суммарном размере 500 000 рос. руб. Следовательно, общество должно уплатить налог в сумме: 500 000 рос. руб. х 6% = 30 000 рос. руб. За счет уплаченного налога уменьшается размер НП за этот же год: 500 000 рос. руб. – 30 000 рос. руб. = 470 000 рос. руб. Таким образом, в бух. балансе по стр. 1370 (пассив) по итогам рассматриваемого года следует отобразить нераспределенную прибыль суммой 470 000 рос. руб.

Ситуация 2. Предположим, ООО на УСН (15%) за оказание определенных услуг начислили 200 000 рос. руб. Помимо этого им были получены внереализационные доходы на сумму 100 000 рос. руб. Итого суммарно прибыль общества к концу отчетного года составила 300 000 рос. руб. На протяжении рассматриваемого года имели место производственные траты (250 000 рос. руб.), а также траты, которые не учитываются при налогообложении (35 0000 рос. руб.).

Сумма налога к уплате с учетом всех трат и полученной за год прибыли составила: (300 000 – 250 000) х 15% = 7 500 рос. руб. Отсюда следует, НП на конец отчетного года равняется 7 500 (300 000 – 250 000 – 35 000 – 7 500). По стр. 1370 в бух. балансе нужно будет показать именно эту сумму (7 500).

Следует заметить, что многие экономисты разделяют показатели НП за текущий год и за предыдущие. С этой целью выделяют две отдельных строки в бух. балансе. Что примечательно: НП за предшествующие года можно распределять, делить в любое время, а не только по завершению года. А вот распределение НП за только что прошедший год возможно только с учетом подведенных итогов по деятельности организации.

Ключевые отличия между нераспределенной и чистой прибылью

Нередко НП путают либо целиком и полностью отождествляют с чистой прибылью (ЧП). Очень часто можно услышать такую фразу: НП – это ЧП, которую не поделили между учредителями. Что примечательно, обе прибыли действительно очень схожи, а, порой, могут совпадать, а зачастую различаются лишь на сумму отложенных налоговых обязательств. Для сравнения, рассмотрим отдельные отличительные особенности воспроизведения их в бух. отчетности.

НП отображается в бух. балансе (по стр. 1370) и имеет значение, отличное от чистой прибыли. Счет с НП называют активно–пассивным. Сумма НП за конкретный период – это прибыль, полученная на протяжении всего периода существования общества. Определяется как сумма прибыли за вычетом налогов. В бух. балансе отображается НП не только за каждый отчетный период, но и в целом, за все время существования ООО (АО) на УСН.

ЧП – это та часть прибыли, которая остается после уплаты всех обязательных бюджетных платежей (сборов, налогов, прочее). Она фиксируется в финансовом отчете (по стр. 2400) по концу года, а отображается по КТ сч. 84 («НП»). Форма данного отчета также, как и бух. баланса, утв. Минфином РФ, в частности, Приказом № 66н от 02.07.2010. Аналитический учет по нему общество организует автономно. Выплату дивидендов за год либо квартал учредителю–сотруднику можно показать следующей проводкой: ДТ 84 КТ 70. При направлении ЧП на увеличение УК, показывают: ДТ 84 КТ 80 и т. д.

Нераспределенная прибыль прошлых лет в бухучете

Нераспределенная прибыль прошлых лет.

В этом случае существуют два возможных способа учета:

  • накопительный;
  • погодовой.

Первый вариант предполагает разделение суммы на отчетный и прошлые годы без открытия отдельных субсчетов к счету 84. То есть средства накапливаются нарастающим итогом с начала работы ООО на рынке. При возникновении убытка тот автоматически перекрывается прибылью прошлых лет. Такой подход обычно используется на малых предприятиях.

Второй вариант учета отличается использованием отдельных субсчетов для синтетического учета средств в разные периоды.

Допускаются различные варианты счетов второго порядка:

  • счет 84.1 – нераспределенная прибыль отчетного года;
  • счет 84.3 – нераспределенная прибыль минувших лет.

Сумма, полученная за минувшие годы, в любом случае учитывается при расчете итогов за отчетный год.

Чтобы получить детальную информацию, требуются сведения из таких источников, как:

  • пояснительная записка, которая может прилагаться к балансу (не относится к малым предприятиям);
  • бухгалтерские проводки по счету 84;
  • отчетность за прошлые годы.

Если в расчете прибыли или убытка за прошлые годы обнаруживаются ошибки, их необходимо учесть в финансовом итоге за отчетный год.

За текущий год.

ООО может открыть субсчета к счету 84, если требуется отразить в бухгалтерии средства за текущий год:

  • 1 – полученная прибыль;
  • 2 – нераспределенная прибыль;
  • 3 – использованная прибыль.

Для отражения полученного положительного результата за текущий год используют проводку Дт84.1Кт84.2. Проводки с участием счета 84.3 означают, что нераспределенная прибыль участников ООО была использована на различные цели.

Вне зависимости от выбранного варианта учета, последняя проводка за отчетный год в Главной книге будет списанием со счета 99 на счет 84. Из этой суммы уже высчитан налог на прибыль и промежуточные дивиденды или выплаты (если таковые были за отчетный период).

Делаются такие проводки:

  • Дт99Кт68 – расчет по налогу;
  • Дт84Кт75 (или Кт70) – начисление дивидендов (по счету 70 – премирование работников).

Некоторые бухгалтеры выделяют в балансе отдельные строки 1372 и 1372, чтобы разделить показатели нераспределенной прибыли отчетного периода и прошлых лет.

Поскольку исключительное право на использование аккумулированных средств принадлежит собственникам компании, именно им удобно выделение в балансе этого финансового показателя за разные годы. Подчеркнем, что нельзя целиком распределять аккумулированную прибыль минувшего года без учета предыдущих итогов работы ООО.

Важно! Стоимость чистых активов общества после передачи на выплату дивидендов нераспределенной прибыли отчетного года не может становиться меньше размера уставного капитала общества и при наличии резервного фонда. Предостережение относится к ситуациям, в которых в отчетности за прошлые годы зафиксированы непокрытые убытки. Решить покрывать прошлогодние убытки из аккумулированных средств отчетного года могут только собственники компании.

Суммы, оставшиеся за прошлые годы могут распределяться владельцами как по итогам года, так и в любое другое время. Для этого нужно провести тематическое собрание и утвердить соответствующее решение.

Читайте также: Оптимизация управления затратами

На что можно потратить нераспределенную прибыль ООО

Порядок распределения прибыли установлен Законами об АО и ООО. Так, для бухучета статьи расходов нераспределенных средств оговариваются только аннотацией к счету 84 в Плане счетов. Других упоминаний в бухучете о возможных способах использования данного финансового показателя нет. А значит, нераспределенные средства могут использоваться в таких направлениях, как:

  • Резервный фонд.

По закону АО обязаны вкладывать средства чистой прибыли в формирование резервного фонда. Причем размер последнего не может быть менее 5 % от уставного капитала общества. Данные средства используются для покрытия убытков, выкупа общественных акций, погашения собственных облигаций.

В отличие от акционерных обществ, ООО имеют возможность создавать резервный фонд в добровольном порядке. Размеры резерва, суммы совершаемых в него каждый год отчислений и цели, на которые могут быть направлены эти деньги, устанавливает Устав общества.

Резервный фонд создается проводкой:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 82 «Резервный капитал».

Он отражается в балансе разделом II «Капитал и резервы» по стр. В результате чего часть чистой прибыли фактически переходит на другую статью капитала. При этом улучшается структура баланса, ведь собственники лишены права выводить средства из оборота предприятия на сумму сформированного фонда. Иными словами, резервный фонд – это, своего рода, подушка финансовой безопасности для компании.

  • Дивиденды.

Нерастраченная на формирование резервного фонда сумма может быть направлена на выплату дивидендов. Отметим, что перед нами самый типичный и часто используемый способ расходов таких средств. Нераспределенная прибыль уменьшается во время начисления дивидендов, а при их выплате сокращаются активы компании.

При начислении дивидендов в бухучете используют такую проводку:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 75 «Расчеты с учредителями».

Отразить выплату дивидендов деньгами позволяет эта проводка:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 51 «Расчетные счета».

Если выдаче наличным предшествует снятие средств с расчетного счета, применяют такую проводку:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 50 «Касса».

Отметим, что закон не запрещает проводить выплату дивидендов как деньгами, так и имуществом. Согласно нормам ФНС России, во втором случае должен начисляться НДС. Однако судебная практика знает примеры, когда арбитры не признают реализацией передачу имущества за счет выплаты дивидендов, а значит, эта процедура не является объектом обложения НДС.

Поэтому если компания не включает в базу по НДС стоимость имущества, переданного в счет выплаты дивидендов, высока вероятность, что такую позицию придется отстаивать в судебном порядке. Но стоит ли оно того?

Организация решает выплачивать дивиденды деньгами, но для этого придется продать имущество, с исчислением НДС от его реализации, после чего можно перечислять средства для акционерных участников. Таким образом, при отсутствии денежных средств в любом случае придется выплатить НДС, прежде чем осуществлять расчет с собственниками.

Возможна и другая ситуация, когда дивиденды – это товары либо основные средства, которые не подлежат обложению НДС. В этом случае налог не начисляется.

Передача имущества в счет погашения задолженности по выплате дивидендов отражается в бухучете в соответствии со следующими нормами:

При передаче товара или готовой продукции:

При передаче основного средства:

Читайте также: Методы бережливого производства

Куда еще можно направить нераспределенную прибыль ООО

Нередко, отвечая на вопрос о том, куда можно потратить нераспределенную прибыль ООО, владельцы предприятия используют данные суммы на выплату премий персоналу, покупку основных средств, оказание материальной помощи, создание фондов потребления и накопления. Правильны ли все перечисленные подходы?

Начнем с того, что обсудим особенности расходов за счет прибыли. Актуальные на сегодняшний день законы об АО и ООО называют единственными возможными выплатами за счет прибыли выплаты собственникам. Также отметим, что Минфин РФ неоднократно высказывало такую позицию: счет 84 не может использоваться для отражения разного рода благотворительных и социальных расходов, в том числе выплат материальной помощи, премирования.

Затраты на проведение мероприятий спортивного, развлекательного, культурно-просветительского характера, организацию отдыха и пр., а также перечисление средств на благотворительность с позиции финансового ведомства относятся к прочим расходам и учитываются по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Иными словами, к расходам организации не относится только выплата дивидендов, тогда как любое другое вложение активов считается расходом текущего периода.

Поэтому материальная помощь, премии, затраты на благотворительность могут влиять на чистую прибыль компании, но только в периоде произведения данных расходов. Отметим, что они никоим образом не относятся к чистой прибыли прошлого года.

Подведем итог: всевозможные выплаты за счет чистой прибыли являются неправомерными – исключение составляют только дивиденды.

Отдельно стоит сказать о вложении средств чистой прибыли в формирование фонда потребления. Этот подход представляет собой отголосок советских правил бухучета, когда было принято перечислять деньги, содержавшиеся в банке отдельно от средств компании, в фонды развития производства. Эти суммы расходовали на покупку основных средств. Сегодня этот вариант ответа на вопрос о том, куда потратить нераспределенную прибыль ООО, потерял свою актуальность.

В наше время основные средства компании покупают с расчетного счета с изменением одного актива на другой (основное средство). Подчеркнем, что в проводках не применяется счет 84. А значит, решение владельцев бизнеса направить средства на развитие производства с записью бухгалтера в учете Дебет 84, субсчет «Прибыль к распределению», Кредит 84 «Зарезервированная прибыль» не сказывается на итоговом сальдо по кредиту счета 84.

Данная проводка свидетельствует, что в текущем году собственники отказались получать дивиденды, не выводя деньги из оборота. В результате чего предприятие смогло модернизировать структуры баланса, параллельно обеспечив себе более устойчивое финансовое положение. Поскольку итоговое сальдо по кредиту счета 84 не изменяется, не возникают сложности будущего распределения прибыли собственниками, когда та отражается в балансе компании в качестве нераспределенной.

Читайте также: Методы управления валютными рисками: кратко и по делу

Увеличение уставного капитала ООО за счет нераспределенной прибыли

Если производится увеличение уставного капитала за счет имущества общества, его участник фактически не получает денежные средства, товары (работы, услуги) или любое другое имущество. Таким образом, этот способ увеличения уставного капитала ООО не влечет за собой появление дохода, который должен облагаться НДФЛ.

Снова обратимся к судебной практике: известны случаи, когда суды приходили к выводу об отсутствии у участников общества дохода, связанного с ростом номинальной стоимости их долей. Данное заключение считалось единственно верным до момента реализации участником общества какого-либо своего имущественного права, удостоверенного соответствующей долей в уставном капитале.

Но стоит отметить, что это не единственное возможное заключение. Согласно позиции Минфина РФ, когда уставной капитал увеличивается за счет нераспределенной прибыли, физическое лицо получает доход в момент его государственной регистрации. Данные средства должны облагаться НДФЛ на общих основаниях (см., например, Письмо Минфина РФ от 22.05.2017 N 03-04-06/31351).

Данная позиция аргументируется п. 19 ст. 217 НК РФ, в котором предусмотрен необлагаемый доход, составляющий разницу между новой и изначальной номинальной стоимостью доли в уставном капитале, полученный в результате переоценки основных средств. При этом в ст. 217 НК РФ, определяющей перечень необлагаемых НДФЛ доходов, нет дохода, ставшего результатом увеличения номинальной стоимости доли участника за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Если ООО решает следовать разъяснениям Минфина РФ, оно считается налоговым агентом по НДФЛ, в чьи обязанности входит: исчисление суммы НДФЛ, удержание ее из своих доходов при их фактической выплате, перечисление соответствующей суммы в бюджет (п.п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ).

Поскольку в данном случае компания не выплачивает участнику общества денежных средств в текущем году, удержание исчисленной суммы НДФЛ является невозможным. Тогда, согласно п. 5 ст. 226 НК РФ, предприятие должно в письменной форме сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту учета о невозможности удержать налог, о сумме самого налога и средств, с которых он не удержан. На это дается время до 1 марта года, идущего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обязательства. Более подробную информацию по данной теме можно получить в «Практическом пособии по НДФЛ».

При увеличении уставного капитала ООО при помощи средств нераспределенной прибыли в бухучете производится запись по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 80 «Уставный капитал» после государственной регистрации изменений, внесенных в Устав организации. Этого требует инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н.

Читайте также: Методы прогнозирования затрат: почему их важно знать и как правильно применять

Что делать с нераспределенной прибылью при ликвидации ООО

Если компания закрывается, к ее прибыли относятся все денежные средства, отраженные в ликвидационном или нулевом балансе – этот документ в обязательном порядке подается в Управление ФНС.

Основная доля средств должна быть направлена на полное/частичное погашение долгов перед кредиторами и выплату зарплаты и всех выходных пособий персоналу, которые им полагаются, согласно нормам трудового законодательства.

При закрытии ООО оставшиеся средства из нераспределенной прибыли выплачиваются таким образом:

  • производится выплата нераспределенной прибыли учредителю ООО, если он является единственным участником ликвидационного процесса;
  • при отсутствии денег и сохранении за компанией имущества, последнее, согласно нормам действующего законодательства и после всех первоочередных процедур, попадает к единственному участнику процесса;
  • остаточные средства ООО распределяются в равных долях между участниками процесса, если таковых более одного.

По Уставу фирмы активами считаются имущественные ценности, тогда как к пассивам относится уставной капитал. В структуре ООО есть внеоборотные и оборотные активы.

Прибыль считается нераспределенной лишь после завершения выплат, определенных решением суда. Если вы решили произвести ликвидацию ООО, вам необходимо знать последовательность при разделе прибыли:

  • Первая очередь. Выплачивается учредителям, если им была начислена их часть, но оплата не производилась.
  • Вторая очередь. Средства ООО распределяются между остальными владельцами, в соответствии с их долями в уставном капитале.

Действия второй очереди не могут предшествовать действиям первой, так как это будет приравнено к нарушению закона. Отметим, что выдача долей участникам допускается в любом выражении: натуральном, денежном или в виде иного эквивалента.

При наличии у юридического лица одного владельца все средства ООО передаются ему – для этого требуется решение ликвидкомиссии, созданной для ликвидации общества.

Законодательством устанавливаются определенные временные рамки для получения дивидендов при ликвидации предприятия:

  • стандартные – по истечении 60 дней;
  • по договоренности.

Если получение средств невозможно осуществить вовремя, право на выплаты продолжает действовать еще три года.

Топ-3 статей, которые будут полезны каждому руководителю:

  • Финансовый контроль на предприятии
  • Чистая рентабельность предприятия
  • Как выстроить финансовую структуру компании

Нераспределенная прибыль при ликвидации ООО с единственным участником

Когда все расчеты с кредиторами завершены, на балансе закрываемой компании могут оставаться нераспределенные средства. Поэтому сразу возникает вопрос о том, можно ли закрыть ООО с нераспределенной прибылью. Данные суммы должны выплачиваться единственному участнику.

Однако необходимо начать с выплаты распределенной прибыли, если таковая осталась. После этого выплачивается нераспределенная – по возможности ее производят денежными средствами. Если данный вариант по каким-то причинам оказывается недопустим, единственному участнику общества выдается имущество ООО.

То есть имущество ликвидируемой организации числиться в активе баланса, а нераспределенная прибыль, уставный капитал – в пассиве.

С целью прекращения деятельности предприятие сдает в ФНС нулевой ликвидационный баланс. Сделать это не удастся без выдачи нераспределенной прибыли единственному участнику в виде имущества ООО.

Если стоимость полученного участником имущества оказывается менее прописанной в уставном капитале, данные средства не подлежат обложению НДС, а на остаток начисляется 18 % сбора.

Ответы на часто задаваемые вопросы

Вопрос №1: Общеизвестно, что НП может меняться от одного периода к другому в зависимости от получаемых доходов. Что еще может влиять на ее размер?

На самом деле факторов влияния достаточно много. Прежде всего, к ним относят, изменение размера дивидендов, чистой прибыли, налогов, стоимости реализуемой продукции, а также трат административного характера.

На практике проводится детальный финансовый анализ, который показывает, какие именно факторы в той либо иной ситуации «помогли» получить прибыль.

Вопрос №2: Облагаются ли дивиденды общеобязательными страховыми взносами?

Нет, не облагаются, поскольку не рассматриваются как зарплата работника. С них удерживают только подоходный налог.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *