Особенности учета и переоценка нематериальных активов

К нематериальным активом (НМА) относятся те активы компании, которые не имеют физической формы, но при этом имеют для организации определенную ценность.

Для того, чтобы принять актив к бухгалтерскому учету в качестве НМА, необходимо, чтобы он отвечал определенным требованиям, которые изложены в Положении по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (утверждено Приказом Минфина от 27.12.2007г. №153н).

В 2013 году ПБУ 14/2007 применяется в части, не противоречащей Федеральному закону №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Это изложено в Информации Минфина России №ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

«В соответствии с частью 1 статьи 30 закона №402-ФЗ до утверждения федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета, предусмотренных этим Федеральным законом, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти до дня вступления в силу Федерального закона №402-ФЗ.

При этом указанные правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности применяются в части, не противоречащей Федеральному закону №402-ФЗ.»

ПБУ 14/2007 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о НМА для организаций, являющихся юридическими лицами, за исключением: 📌 Реклама Отключить

  • кредитных организаций,
  • государственных (муниципальных) учреждений.

В соответствии с п.2 ПБУ 14/2007, данное Положение не применяется в отношении:

  • Не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
  • Не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
  • Материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации.
  • Финансовых вложений.

В статье будут рассмотрены критерии для признания актива в составе НМА, особенности бухгалтерского учета деловой репутации, как НМА, а так же нюансы переоценки НМА в соответствии с положениями действующего законодательства. 📌 Реклама Отключить

Видео-урок «Счет о4 «Нематериальные активы”: учет, основные проводки и типовые ситуации

В данном видео-уроке эксперт сайта «Бухгалтерия для чайников” Гандева Наталья Васильевна объясняет на практических примерах как осуществляется учет и переоценка нематериальных активов (НМА) в организации и какие при этом создаются проводки.

Критерии отнесения активов к НМА

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве НМА, в соответствии с п.3 ПБУ 14/2007, необходимо единовременное выполнение семи условий:

Условие 1:

Актив должен быть способен приносить организации экономические выгоды в будущем.

В частности, актив предназначен:

  • для использования в производстве продукции,
  • при выполнении работ или оказании услуг,
  • для управленческих нужд организации,
  • для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ).

Условие 2:
Организация должна иметь право на получение экономических выгод, которые способен приносить актив.

В том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие:

Существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации:

  • патенты,
  • свидетельства,
  • другие охранные документы,
  • договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации,
  • документы, подтверждающие переход исключительного права без договора,
  • и т.п.

Также должны иметься ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам — контроль над объектом.
Условие 3: 📌 Реклама Отключить
Актив возможно выделить или отделить (идентифицировать) от других активов.
Условие 4:
Актив предназначен для использования в течение длительного времени:

  • срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев,
  • обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Условие 5:
Организация не предполагает продавать актив в течение 12 месяцев.
Условие 6:
Фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена.
Условие 7: 📌 Реклама Отключить

У актива отсутствует материально-вещественная форма.

В соответствии с положениями п.
4 ПБУ 14/2007, при выполнении всех семи вышеперечисленных условий, к НМА относятся, например:

  • произведения науки, литературы и искусства;
  • программы для электронных вычислительных машин;
  • изобретения;
  • полезные модели;
  • селекционные достижения;
  • секреты производства (ноу-хау);
  • товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе НМА учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

К НМА
не относятся:

  • Расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы).
  • Интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

В соответствии с п.
5 ПБУ 14/2007, единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект. 📌 Реклама Отключить

Инвентарным объектом признается совокупность прав, возникающих из одного:

  • патента,
  • свидетельства,
  • договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (на средство индивидуализации)
  • и т.п.,

предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.

В качестве инвентарного объекта НМА также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности:

  • кинофильм,
  • иное аудиовизуальное произведение,
  • театрально-зрелищное представление,
  • мультимедийный продукт,
  • единая технология.

Особенности переоценка НМА

Последующая оценка нематериальных активов осуществляется в соответствии с требованиями 3 главы ПБУ 14/2007.
В соответствии с п.16 ПБУ 14/2007,
фактическая (первоначальная) стоимость НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев: 📌 Реклама Отключить

  • переоценки,
  • обесценения нематериальных активов.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных НМА (п.17 ПБУ 14/2007):

  • по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных НМА.

При принятии решения о переоценке НМА, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.
В соответствии с п.
19 ПБУ 14/2007, переоценка НМА производится путем пересчета их остаточной стоимости.
При этом

сумма дооценки в результате переоценки зачисляется:

  • в добавочный капитал организации на счет 83 «Добавочный капитал».

Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется: 📌 Реклама Отключить

  • в финансовый результат в качестве прочих доходов (счет 91.1 «Прочие доходы»).

Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится:

  • на финансовый результат в качестве прочих расходов (счет 91.2 «Прочие расходы»).

Сумма уценки НМА относится:

  • в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы.

Превышение суммы уценки НМА над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится:

  • на финансовый результат в качестве прочих расходов.

При выбытии НМА сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации:

  • на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»).

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки НМА подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. 📌 Реклама Отключить

НМА могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности (п.22 ПБУ 14/2007).
Положениями ПБУ 14/2007 не установлено определения активного рынка НМА.
При этом, ПБУ 14/2007 не устанавливает обязательного привлечение независимого оценщика при проведении переоценки НМА.
И, соответственно, указанная в отчете независимого оценщика стоимость НМА, хоть и признается рыночной в соответствии с действующим законодательством, но не может быть учтена для целей бухгалтерского учета, если оценка не была произведена с использованием метода активного рынка.
Остановимся на этом моменте подробнее.

В соответствии со ст.3 Федерального закона от 29.07.1998г. №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», под рыночной стоимостью объекта оценки понимается наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства, то есть когда:

📌 Реклама Отключить

  • одна из сторон сделки не обязана отчуждать объект оценки, а другая сторона не обязана принимать исполнение;
  • стороны сделки хорошо осведомлены о предмете сделки и действуют в своих интересах;
  • объект оценки представлен на открытом рынке посредством публичной оферты, типичной для аналогичных объектов оценки;
  • цена сделки представляет собой разумное вознаграждение за объект оценки и принуждения к совершению сделки в отношении сторон сделки с чьей-либо стороны не было;
  • платеж за объект оценки выражен в денежной форме.

При этом, в соответствии со ст.14 закона №135-ФЗ, оценщик имеет право:

  • применять самостоятельно методы проведения оценки объекта оценки в соответствии со стандартами оценки.

То есть, не обязан оценивать НМА исключительно по данным активного рынка, а может использовать и иные методы оценки, например: 📌 Реклама Отключить

  • затратный метод,
  • доходный метод
  • и т.п.

В пункте 78 Международного стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы» по поводу активного рынка НМА содержится следующая информация:
Применительно к НМА наличие активного рынка представляет собой редкое, но, тем не менее, возможное явление.
Например, в некоторых юрисдикциях может существовать активный рынок

  • лицензий на перевозку пассажиров,
  • лицензий на рыболовство,
  • производственных квот,
  • на передачу которых нет ограничений.

Однако наличие активного рынка исключается, если речь идет:

  • о торговых марках,
  • титульных данных газет,
  • правах на выпуск музыкальных альбомов и кинофильмов,
  • патентах или товарных знаках,
  • поскольку каждый из перечисленных активов имеет уникальный характер.

Кроме того, хотя НМА являются предметом купли-продажи, условия договоров покупатели и продавцы согласуют между собой в индивидуальном порядке, а операции совершаются довольно редко. 📌 Реклама Отключить

По этим причинам цена, уплаченная за один актив, не всегда является достаточным свидетельством справедливой стоимости другого актива.

Кроме того, информация о ценах часто не является общедоступной.
Исходя из всего вышесказанного, практическая реализация переоценки НМА для целей бухгалтерского учета представляется весьма затруднительной и малореальной задачей.

Первоначальная оценка нематериальных активов

В оценке нематериальных активов кратко можно выделить 2 основных вида:

  • первоначальная оценка;
  • последующая оценка.

Первоначальная оценка нематериальных активов производится на момент принятия объектов к бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ 14/2007). Соответственно, последующая оценка может быть произведена только после того, как по объекту НМА была сформирована первоначальная стоимость, а сам объект был принят на учет.

Порядок определения первоначальной стоимости НМА зависит от того, каким образом объект нематериальных активов поступает в организацию. В любом случае, стоимость НМА исчисляется в денежном выражении в размере оплаты в любой форме или величины кредиторской задолженности как сумма, уплаченная или начисленная при приобретении, создании актива и подготовке его к использованию в запланированных целях (п. 7 ПБУ 14/2007).

Можно также отметить, что оценка основных средств и нематериальных активов в целом производится исходя из одних и тех же подходов.

НМА приобретен за плату

Оценка нематериальных активов, приобретенных за плату, осуществляется путем суммирования произведенных расходов. Складываются следующие величины (п. 8 ПБУ 14/2007):

  • суммы, уплачиваемые продавцу по договору об отчуждении исключительных прав;
  • таможенные пошлины и таможенные сборы;
  • невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые при приобретении НМА;
  • вознаграждения посредническим организациям;
  • стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением объекта НМА;
  • иные расходы, которые непосредственно связаны с приобретением НМА и подготовкой его к использованию в запланированных целях.

Если объект НМА отнесен к инвестиционным активам, при определенных условиях в его первоначальную стоимость могут быть также включены проценты по полученным займам и кредитам (п. 10 ПБУ 14/2007).

НМА создается организацией

Как рассчитать первоначальную стоимость НМА при его создании самой организацией? В этом случае кроме указанных выше расходов в стоимость актива необходимо включить (п. 9 ПБУ 14/2007):

  • стоимость выполнения работ или оказания услуг сторонними организациями по договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение НИОКР;
  • расходы на оплату труда работников, которые были непосредственно заняты созданием НМА или участвовали при выполнении НИОКР, а также страховые взносы с данных выплат;
  • расходы на содержание и эксплуатацию основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и НМА, которые непосредственно использовались при создании новых объектов НМА;
  • иные расходы, которые непосредственно связаны с созданием НМА, а также подготовкой его к использованию в запланированных целях.

При всех иных способах поступления НМА в организацию в первоначальную стоимость актива могут включаться и перечисленные выше расходы, если они были связаны с получением НМА.

НМА внесен в счет вклада в уставный капитал

А как произвести оценку интеллектуальной собственности и нематериальных активов, возникших в результате принятия на учет этой собственности, если она получена в качестве вклада в уставный капитал? Первоначальная стоимость в этом случае определяется как денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации (п. 11 ПБУ 14/2007). При этом важно учитывать предусмотренные законодательством ограничения. Так, при оценке неденежных вкладов в хозяйственных обществах требуется привлечение независимого оценщика. И стоимость вносимого в уставный капитал объекта НМА не может быть определена участниками выше, чем стоимость, рассчитанная независимым оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).

НМА получен безвозмездно

Первоначальная стоимость объекта НМА, который получен по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату его оприходования в бухучете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Текущая рыночная стоимость НМА на дату оприходования – это та сумма, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на эту дату. В связи с отсутствием, как правило, активного рынка объектов НМА, а также вследствие уникальности такого имущества текущая рыночная стоимость может быть определена на основе экспертной оценки (п. 13 ПБУ 14/2007).

Напоминаем также, что дарение объекта стоимостью свыше 3 000 рублей между коммерческими организациями запрещено законом (п. 1 ст. 575 ГК РФ).

Объект НМА получен по договору мены

Если организация получает объект НМА в обмен на другой актив, то в общем случае стоимость нематериального актива определяется по стоимости такого другого актива (п. 14 ПБУ 14/2007).

Екатерина Исаева главный экономист компании «Ростелеком»
Журнал Актуальная бухгалтерия, №1 за 2015 год

Последующий учет НМА возможен либо по фактическим затратам, либо по переоцененной стоимости. В последнем случае используется пропорциональный метод или метод списания.

В 2014 году Совет по МСФО выпустил новый МСФО (IFRS) 13 «Измерение справедливой стоимости» (далее — IFRS 13). Почему же оценка справедливой стоимости так важна в текущей экономической ситуации? Все дело в том, что рыночная стоимость активов подвергается сильным колебаниям из-за инфляции и влияния прочих экономических факторов. Кроме того, на падение реальной стоимости многих нематериальных активов (далее — НМА) существенно влияет быстрое развитие технологий. В связи с этим отраженные в финансовой отчетности по исторической стоимости активы не могут дать достоверную оценку инвестору о стоимости чистых активов компании. Именно поэтому Совет по МСФО уделил время рассмотрению и принятию стандарта, связанного с оценкой справедливой стоимости активов и обязательств.

Что же такое переоценка НМА? Она есть не что иное, как доведение его балансовой стоимости до справедливой. В настоящий момент вопросы переоценки НМА регулируются стандартами МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (далее — IAS 38) и IFRS 13.

Налоговая оценка НМА

В общем случае порядок формирования первоначальной стоимости НМА в налоговом учете соответствует порядку, предусмотренному в бухучете. Это значит, что такая стоимость включает в себя расходы на приобретение или создание объекта НМА, а также доведение его до состояния, в котором он пригоден для использования (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Но есть и исключения. К примеру, проценты по кредитам и займам, которые в бухучете при определенных условиях включаются в стоимость НМА, в налоговом учете в стоимость нематериального актива не включаются, а учитываются как внереализационные расходы (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). А стоимость НМА, полученного в качестве вклада в уставный капитал от другой организации, определяется как остаточная стоимость по данным налогового учета передающей стороны (п. 1 ст. 277 НК РФ).

Кроме того, в отличие от бухучета, изменение первоначальной стоимости НМА в налоговом учете не производится.

Базовые особенности изменения

Переоценка нематериальных активов (НМА) – это право, а не долг предприятия. По этой причине она становится составляющей частью учетной политики конкретного предприятия. Право на проведение процедуры оговорено в пункте 17 Положения по бухучету «Учет НМА», установленного Приказом Минфина №153н от 27.12.2007. Переоценка может осуществляться только коммерческими структурами. Некоммерческие субъекты прав на переоценку не имеют.

Рассматриваемая процедура является добровольной.

Если принято решение о ее осуществлении, нужно прописать его в учетной политике, кроме того, в этом документе указывается регулярность проведения процедуры.

При определении периодичности переоценки нужно ориентироваться на нормативные акты. В частности, процедура может осуществляться не чаще раза в год. То есть компания может утвердить проведение переоценки частотой раз в год, раз в два, три, четыре года.

Переоценка может проводиться как в отношении всех НМА, так и в отношении однородных групп. В учетной политике нужно оговорить состав активов, которые будут переоцениваться, а также критерии объединения НМА в группы. В этом же документе требуется указать метод переоценки. В частности, это прямой перерасчет остаточной стоимости. Перерасчет осуществляется на основании рыночной стоимости. Для получения сведений о нынешней рыночной цене могут применяться эти источники:

  • Сведения о ценах на такие же активы.
  • Стоимости, указанные в торговых справочниках.
  • Стоимости, указанные в СМИ и специализированных журналах.
  • Оценка БТИ или независимого оценщика.

В учетной политике нужно указать бумаги, на основании которых проводится переоценка. Также требуется приложить бумаги, подтверждающие факт проведения процедуры и закрепляющие результаты. Разрабатывает их сама фирма.

Результаты изменения стоимости не будут включены в баланс текущего отчетного года. Однако их нужно включить в баланс на начало следующего периода. Они должны быть раскрыты с помощью пояснительной записки. Необходимость наличия пояснительной записки установлена пунктом 20 ПБУ 14/2007. Размер дооценки входит в добавочный капитал. Дооценка, соответствующая сумме уценки актива за прошлые периоды, учитывается на счете «Нераспределенная прибыль». Уценка актива учитывается на счете «Нераспределенная прибыль».

Подготовка к переоценке

Переоценка предполагает проведение подготовки. Она заключается в проверке наличия активов, которые будут переоцениваться. Соответствующее правило дано в Приказе Минфина №91 от 13 октября 2003 года. Решение о проведении переоценки подкрепляется распорядительным документом. Нужно составить перечень активов, с которыми будет осуществляться работа. Перечень включает в себя следующую информацию об активах:

  • Наименование.
  • Дата покупки.
  • Дата, в которую объект принят к учету.

Если актив не куплен, но создан самой фирмой, нужно указать дату сооружения.

Проведение переоценки

Изменение стоимости проводится методом перерасчета остаточной стоимости. Правила перерасчета не указаны в ПБУ. В рамках процедуры нужно довести остаточную стоимость до рыночной цены. По этой причине нужно переоценивать и начальную стоимость активов, и сумму амортизации. В ходе процедуры устанавливается коэффициент перерасчета. Он представляет собой соотношение рыночной стоимости и остаточной цены. На коэффициент умножается и начальная стоимость НМА, и амортизация.

ВАЖНО! Результаты переоценки должны быть прописаны в отчетности.

Бухучет переоценки нематериальных активов

Изменение нематериальных активов подразумевает или дооценку (увеличение стоимости), или уценку (уменьшение стоимости).

Дооценка НМА

Дооценка проводится в том случае, если рыночная стоимость НМА больше начальной. Если раньше актив не уценивался, размер дооценки необходимо включить в добавочный капитал (счет 83). Если же он уценивался, дооценку нужно отразить на счете 91. Превышение дооценки над суммой уценки фиксируется на счете 83.

Пример

В декабре 2016 года фирма выполнила переоценку товарного знака. Начальная стоимость составляла 300 000 руб. Амортизация составила 1000 000 рублей. Остаточная стоимость составила 200 000 рублей (из начальной стоимости нужно вычесть амортизацию). Рыночная стоимость равна 500 000 рублей.

Коэффициент изменения стоимости равен 1,5 (начальная цена делится на остаточную).

Перерасчетная стоимость объектов составит 450 000 рублей (300 000 * 1,5).

Размер дооценки равен 150 000 рублей (450 000 – 300 000).

Новый размер амортизации составит 150 000 рублей (100 000 * 1,5).

Доначисленная амортизация равна 50 000 руб.

Выполняются следующие проводки:

  • ДТ04 КТ83. Увеличение начальной стоимости активов.
  • ДТ83 КТ05. Дооценка по амортизации.

Стоимость активов должна быть зафиксирована в балансе за 2016 год (строка 1110).

Если НМА был уценен в прошлые периоды, проводки будут следующими:

  • ДТ04 КТ91/1. Сумма дооценки актива, соответствующая размеру прошлой уценки.
  • ДТ91/2 КТ05. Объем дооценки амортизации, соответствующий прошлой уценке.
  • ДТ04 КТ83. Размер дооценки сверх размера прошлой уценки.
  • ДТ83 КТ05. Сумма дооценки амортизационных начислений больше размера прошлой уценки.

Новая стоимость в данном случае также будет зафиксирована на балансе по строке 1110.

Уценка активов

Уценка активов проводится в том случае, если рыночная цена НМА меньше той, по которому учтен объект. Выполняется она по той же схеме, что и при дооценке: определяется коэффициент, на него умножается первоначальная стоимость. Если актив не дооценивался в прошлые периоды, уценка учитывается на счете 91 (субсчет 2 «Прочие траты»). Если дооценка выполнялась, сумма учитывается на счете 83. Если размер уценки превышает размер прошлой дооценки, разница фиксируется на счете 91-2.

Если актив не дооценивался ранее, выполняются эти проводки:

  • ДТ91/2 КТ04. Уменьшение начальной стоимости активов.
  • ДТ05 КТ91/1. Уценка амортизационных платежей.

Если дооценка проводилась ранее, выполняются эти проводки:

  • ДТ83 КТ04. Сумма уценки актива, соответствующая сумме прошлой дооценки.
  • ДТ05 КТ83. Сумма уценки амортизации по активу, соответствующая сумме дооценки.
  • ДТ91/2 КТ04. Размер уценки объекта сверх размера прошлой дооценки.
  • ДТ05 КТ91/1. Размер уценки амортизации сверх размера прошлой дооценки.

Новая стоимость активов фиксируется на балансе (строка 1110).

Проверка НМА на обесценивание

Проверка НМА на обесценивание – это также право, а не обязанность фирмы. Проводится она в порядке, оговоренном в МСФО. Предварительно актив тестируется на наличие признаков обесценивания. НМА признается обесцененным в том случае, когда балансовая стоимость больше суммы, которая образуется после продажи. Уценка путем обесценивания проводится редко. Связано это с тем, что в ПБУ не даны правила по осуществлению этого мероприятия.

Методы учета по переоцененной стоимости НМА

Согласно IAS 38 при применении модели учета по переоцененной стоимости возможно использование пропорционального метода и метода списания.

При применении пропорционального метода дооценка распределяется пропорционально первоначальной стоимости и накопленному износу (см. пример 2).

Пример 2

До переоценки НМА имел балансовую стоимость 40 000 руб. В результате переоценки она увеличилась до 50 000 руб. (см. таблицу 1).

При использовании метода списания накопленная амортизация на момент переоценки списывается на резерв по переоценке в составе капитала. Начисление дооценки производится на разницу между первоначальной стоимостью после переоценки и до переоценки (см. пример 3).

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 2. Порядок отражения операций приведен в таблице 2.

Учет переоценки зависит от того, в какую сторону изменится балансовая стоимость НМА. Если в прошлые периоды дооценка/уценка не проводилась, то увеличение стоимости относится на капитал (прочий совокупный доход без права в будущем реклассификации в отчет о прибылях и убытках), а уменьшение — на расходы текущего периода.

При реализации НМА накопленная в капитале переоценка списывается в состав прибылей/убытков прошлых лет. Как альтернативный вариант, переоценка, учтенная в капитале, может списываться в состав нераспределенной прибыли в суммах, равных разнице между амортизацией за период начисленной от переоцененной стоимости и амортизацией, которая была бы начислена до переоценки.

Представим учет последующей переоценки более подробно (см. рис. 5).

Рис. 5. Учет последующей переоценки

Рассмотрим учет последующей переоценки, используя пропорциональный метод (см. пример 4).

Пример 4

До первой переоценки НМА имел балансовую стоимость 40 000 руб. В результате переоценки на 01.01.201х балансовая стоимость стала равной 50 000 руб. Через полгода была произведена вторая переоценка, и балансовая стоимость стала равной 30 000 руб. Актив амортизируется 5 лет.

Расчеты представлены в таблицах 3 и 4.

А теперь рассмотрим аналогичный пример учета последующей переоценки, но используя метод списания (см. пример 5).

Пример 5

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Расчеты представлены в таблицах 5 и 6.

НМА — деловая репутация

Деловая репутация является особенным НМА, который отличается от остальных НМА, как способом приобретения, так и методами:

  • оценки,
  • начисления амортизации.

В соответствии с положениями ст.132 Гражданского кодекса, предприятием как объектом прав признается:

  • имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности.

Предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью в соответствии с п.1 ст.132 ГК РФ. 📌 Реклама Отключить

Предприятие в целом или его часть могут быть объектом:

  • купли-продажи,
  • залога,
  • аренды,
  • других сделок, связанных с установлением, изменением и прекращением вещных прав.

В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая:

  • земельные участки,
  • здания,
  • сооружения,
  • оборудование,
  • инвентарь,
  • сырье,
  • продукцию,
  • права требования,
  • долги,
  • права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (коммерческое обозначение, товарные знаки, знаки обслуживания),
  • другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.

Продажа предприятия, как имущественного комплекса, осуществляется в соответствии с положениями ст.559 ГК РФ. 📌 Реклама Отключить

В соответствии с п. 1 ст.559 ГК РФ, по договору продажи предприятия продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс, за исключением прав и обязанностей, которые продавец не вправе передавать другим лицам.

Если иное не предусмотрено договором, то к покупателю переходят (п. 2 ст.559 ГК РФ):

1. Исключительные права на средства индивидуализации предприятия, продукции, работ или услуг продавца:

  • коммерческое обозначение,
  • товарный знак,
  • знак обслуживания.

2. Принадлежащие ему на основании лицензионных договоров права использования таких средств индивидуализации.

В соответствии с п.3 ст. 559, права продавца, полученные им на основании разрешения (лицензии) на занятие соответствующей деятельностью, не подлежат передаче покупателю предприятия (если иное не установлено законом или иными правовыми актами).

📌 Реклама Отключить

При этом, передача покупателю в составе предприятия:

  • обязательств, исполнение которых покупателем невозможно при отсутствии у него такого разрешения (лицензии), не освобождает продавца от соответствующих обязательств перед кредиторами.

За неисполнение таких обязательств продавец и покупатель несут перед кредиторами солидарную ответственность.

В соответствии с положениями ст.560 ГК РФ, д
оговор продажи предприятия заключается в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами (п.2 ст.434 ГК РФ), с обязательным приложением к нему документов, указанных в п.2 ст.561 Гражданского кодекса.

При этом, в соответствии с п.
2 ст.560 ГК РФ, несоблюдение формы договора продажи предприятия влечет его недействительность.

Кроме того, до конца февраля 201
3г., договор продажи предприятия подлежит:

📌 Реклама Отключить

  • государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.

Обратите внимание:Требование о государственной регистрации не будет применяться к договорам, заключенным после 01.03.2013 года в соответствии с положениями п.8 ст.2 закона от 30.12.2012 №302-ФЗ «О внесении изменений в главы 1, 2, 3 и 4 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».

В соответствии с п.
1 ст.561 ГК РФ, состав и стоимость продаваемого предприятия определяются в договоре продажи предприятия:

  • на основе полной инвентаризации предприятия, проводимой в соответствии с установленными правилами такой инвентаризации.

До подписания договора продажи предприятия должны быть составлены и рассмотрены сторонами:

  • акт инвентаризации,
  • бухгалтерский баланс,
  • заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия,
  • перечень всех долгов (обязательств), включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований.

Имущество, права и обязанности, указанные в названных документах, подлежат передаче продавцом покупателю (если иное не следует из правил ст.559 ГК РФ и не установлено соглашением сторон). 📌 Реклама Отключить

В соответствии с п.42 ПБУ 14/2007, д
ля целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем:

  • как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

При этом, положительную деловую репутацию следует рассматривать как:

  • надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как:

  • скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п.

Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). 📌 Реклама Отключить

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом.

Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов (п.45 ПБУ 14/2007).

Куц Е.В.

Оренбургский государственный университет

МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ ПЕРЕОЦЕНКИ ТОВАРНЫХ ЗНАКОВ И ЕЕ ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

В связи с принятием ПБУ 14/2007 организации получат возможность проводить переоценку своих нематериальных активов. В статье рассмотрены методы оценки имущества, которые учитывают специфику объектов интеллектуальной собственности и могут быть применены к оценке стоимости товарного знака. Также рассмотрен порядок отражения на счетах бухгалтерского учета результатов проводимой организацией переоценки товарных знаков.

Товарные знаки относятся к такой группе имущества организации, которая меняет свою стоимость во времени в силу различных факторов. На стоимость товарных знаков в первую очередь оказывает влияние известность продаваемой организацией продукции на рынке товаров и услуг.

От того, насколько реально оценен объект интеллектуальной собственности, будет зависеть достоверность данных бухгалтерской отчетности организации. Поэтому оценке товарных знаков следует уделить достаточно большое внимание.

В процессе использования в деятельности организации товарного знака стоимость его изменяется, так как он становится известным, потребители продукции узнают его и стремятся приобретать товары под этой торговой маркой. Эта известность накладывает на товарный знак определенный отпечаток в виде увеличения его стоимости. В связи с этим с течением времени необходимо определять новую стоимость объекта нематериальных активов для получения реальной картины о его стоимости и стоимости бизнеса, использующего его. Таким образом, проведение переоценки товарного знака является бесспорным процессом в деятельности любой организации, имеющей товарный знак в составе своего имущества.

В связи с принятием ПБУ 14/2007 организациям предоставляется возможность переоценки объектов интеллектуальной собственности. В силу этого оценка товарного знака, учитываемого на балансе организации, будет показывать реальную стоимость торговой марки, а отражать лишь сумму расходов на создание, регистрацию нематериального актива.

В действующем законодательстве в области учета интеллектуальной собственности от-

сутствуют рекомендации выбору организацией методов последующей оценки товарных знаков и других видов нематериальных активов.

Для переоценки основных средств рекомендуется применять метод индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. В первом случае пересчет стоимости объекта осуществляется с помощью определенных коэффициентов, опубликованных органами статистики. В основу этих коэффициентов положен годовой темп инфляции в стране. Для оценки нематериальных активов, а в частности для оценки товарных знаков, данный метод не может быть применен, так как рассматриваемый объект достаточно специфичен и его стоимость не зависит в первую очередь от темпа инфляции в стране. На его стоимость оказывают влияние несколько другие факторы, размер влияния которых должен определить специалист. В этом состоит сущность второго метода переоценки объектов основных средств. Специалист в области оценки имущества определяет текущую рыночную стоимость объекта путем построения определенной модели. Этот вариант носит несколько субъективный характер, но учитывает много факторов, оказывающих непосредственное влияние на стоимость оцениваемого объекта.

Для оценки товарного знака организации необходимо привлекать специалиста в области оценки объектов интеллектуальной собственности. Объекты интеллектуальной собственности достаточно специфичны, и методы, присущие оценке объектов, имеющих материальную форму, не всегда будут соответствовать требованиям оценки товарных знаков и других объектов интеллектуальной собственности.

Так как для российской экономики понятие товарных знаков является относительно новым и проведение переоценки нематериальных активов предложено с 01.01.2008 г., то отсутствуют определенные методики оценки объектов интеллектуальной собственности .

Перед оценщиками возникают некоторые проблемы в оценке товарных знаков, которые связаны со спецификой самого оцениваемого объекта, с количеством факторов, оказывающих влияние на стоимость товарного знака, с получением сложной модели в связи с большим количеством факторов. Зачастую организации, оказывающие услуги в области оценки объектов интеллектуальной собственности, не разглашают применяемые модели и методы для оценки товарных знаков, что может поставить под сомнение правильность результатов переоценки.

В практике оценки существует достаточно большое количество методов, некоторые из которых могут быть применены для оценки объектов интеллектуальной собственности. Совокупность этих методов можно разделить на три группы: затратные методы, доходные и сравнительные .

Применение сравнительного подхода основано на изучении операций по продаже на рынке аналогичных объектов интеллектуальной собственности. Относительно товарных знаков можно отметить, что каждый из товарных знаков является уникальным, поэтому существование аналогов просто невозможно, так же как и существование определенного рынка товарных знаков.

Следует отметить, что затратные методы предполагают определение величины расходов, которые организация понесла в связи с приобретением, регистрацией, продвижением, обслуживанием товарного знака, учитывая при этом ставку дисконта. Но сущность товарного знака предполагает, что необходимо учитывать не только расходы, которые были произведены на то, чтобы товарный знак был таким, каков он есть в настоящее время. Следует также учитывать степень удовлетворения как потребителя, так и обладателя товарного знака, которая может быть выражена выгодой, подлежащей получению в будущем.

Поэтому для оценки товарного знака наиболее предпочтительным является доходный подход.

Применение доходного подхода ставит перед специалистами в области оценки некоторые проблемы, так как необходимо ожидаемые доходы от использования товарного знака привести к его стоимости в настоящее время. Для этого необходимо определить коэффициент, который будет отражать темпы роста прогнозируемого денежного потока, ставку дисконта, коэффициент капитализации .

Переоценка товарного знака с помощью методов доходного подхода носит самый субъективный характер по сравнению с другими подходами, но при этом учитываются многие особенности специфического имущества организации и те экономические выгоды, которые предполагаются к получению в будущем. А товарный знак организации регистрируют с той целью, что расходы, произведенные на создание и поддержание торговой марки, оправдаются и известность товарного знака будет приносить определенный доход, в том числе и при предоставлении на основании лицензионного договора другим организациям возможности использования товарного знака.

Также сложность данного подхода состоит в том, что для оценки объекта необходимо отделить доходы, получаемые с использованием товарного знака, от других доходов. Такое деление может носить весьма условный характер, так как наличие известного товарного знака накладывает отпечаток на всю деятельность организации, как основную, так и не основную.

При принятии организацией решения о переоценке товарного знака необходимо данный факт закрепить в учетной политике и проводить переоценку регулярно. Целесообразно переоценивать объекты на 1 января следующего отчетного года и показывать результаты переоценки в бухгалтерской отчетности обособленно .

Результаты проведенной переоценки подлежат обязательному отражению на счетах бухгалтерского учета. В результате переоценки товарного знака может произойти как увеличение стоимости объекта, так и ее уменьшение.

При увеличении стоимости товарного знака по результатам проведенной переоценки в учете необходимо отразить дооценку объекта.

Порядок отражения операции по переоценке имущества зависит от того, впервые организация переоценивает объект или нет.

Если переоценка товарного знака производится впервые, то необходимо учитывать, что:

— сумму уценки объекта интеллектуальной собственности следует относить на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) организации;

— сумма дооценки нематериального актива подлежит включению в добавочный капитал.

Если переоценка объекта интеллектуальной собственности производилась ранее, то в соответствии с пунктом 21 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»:

— сумма уценки товарного знака относится на уменьшение добавочного капитала, который был сформирован ранее за счет сум-

мы дооценки этого объекта. Если средств добавочного капитала недостаточно, то оставшаяся часть уценки списывается за счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации;

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

— сумма дооценки (если в прошлые периоды объект был уценен) относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) в размере прошлой уценки. Разница между величиной дооценки и величиной уценки в прошлые периоды относится на добавочный капитал.

В случае выбытия объекта интеллектуальной собственности сумма его дооценки должна быть перенесена с добавочного капитала на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).

Схематичное изображение отражения результатов переоценки объектов интеллектуальной собственности представлено на рисунке 1.

Рассмотрим порядок отражения в учете уценки и дооценки объектов интеллектуаль-

Переоценка товарного знака проводится впервые

Примечание:

04-1 — субсчет «Объекты интеллектуальной собственности» счета 04 «Нематериальные активы»

08-5 — субсчет «Приобретение нематериальных активов» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» 05 — «Амортизация нематериальных активов»

83-1 — субсчет «Результаты переоценки имущества» счета 83 «Добавочный капитал»

84 — «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Рисунок 1. Порядок отражения результатов переоценки товарных знаков на счетах бухгалтерского учета

ной собственности на примере товарного знака. Для этого необходимо рассмотреть несколько ситуаций. Так как ПБУ 14/2007 вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2008 года, то рассматриваемые операции должны быть совершены после 01.01.2009 г. В силу этого целесообразно отразить в первичных документах и учетных регистрах операции, произошедшие в условных отчетных периодах.

Ситуация 1. Товарный знак поставлен на учет ОАО «Чародей» 25.04.ххх1 г. по первоначальной стоимости 49 500руб. В соответствии с возможностью, предоставленной ПБУ 14/2007, по состоянию на 01.01.ххх3 г. объект быгл переоценен. Стоимость товарного знака, определенная независимыгм экспертом в области оценки имущества, составила 40 000руб., по состоянию на 01.01.ххх4 г. стоимость товарного знака — 52 000руб.

Отразим указанные операции на счетах бухгалтерского учета ОАО «Чародей».

25.04.ххх1 г. бухгалтеру ОАО «Чародей» необходимо сделать следующую запись: Дт 041 Кт 08-5 — 49 500 руб. — оприходован товарный знак в составе нематериальных активов организации по первоначальной стоимости.

Как следует из ПБУ 14/2007, амортизационные отчисления по нематериальным активам следует начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету. Следовательно,

01.01.ххх1 г.: Дт 26 Кт 05 — 412,5 руб. — начислена амортизация по товарному знаку (49 500 руб.: 10 лет: 12 месяцев = 412,5 руб.).

Как видно из описанной ситуации, стоимость товарного знака 01.01.ххх3 г. необходимо уценить, а 01.01.ххх4 г. следует отразить дооценку стоимости объекта.

Так как по состоянию на 01.01.ххх3 г. произошло уменьшение стоимости товарного знака ОАО «Чародей», а переоценка производится впервые, то в бухгалтерском учете необходимо сделать записи: Дт 84 Кт 04 — 9 500 руб. — отражена сумма уценки товарного знака (49 500 руб. — 40 000 руб. = 9500 руб.).

Затем необходимо скорректировать сумму амортизации, начисленной по объекту за время его использования до момента переоценки. Для этого необходимо определить коэффициент пересчета (Кп), который равен

отношению восстановительной стоимости товарного знака к стоимости объекта до переоценки. (40 000 руб.: 49 500 руб. = 0,81).

Сумма начисленной амортизации за время использования товарного знака ОАО «Чародей» с мая ххх1 г. по декабрь ххх2 г. (20 месяцев) составила 8 250 руб. (412,5 руб. х 20 месяцев = 8250 руб.).

Тогда сумма скорректированной амортизации будет равна произведению суммы амортизации до переоценки и коэффициента пересчета и составит 6682,5 руб. (8250 руб. х 0,81 = 6682,5 руб.). Поэтому

Кроме того, первого числа каждого месяца в течение всего срока использования товарного знака организация должна начислять амортизацию по объекту. Поэтому 01.01.ххх3 г.: Дт 26 Кт 05 — 333,3 руб.

— произведены амортизационные отчисления от восстановительной стоимости товарного знака (40 000 руб.: 10 лет: 12 месяцев = 333,3 руб.). Эту проводку бухгалтеру необходимо отражать в бухгалтерском учете ежемесячно в течение ххх3 года до момента следующей переоценки товарного знака.

Так как ОАО «Чародей» приняло решение о переоценке нематериальных активов, то ее следует проводить ежегодно. Поэтому по состоянию на 01.01 .ххх4 г. специалистом в области оценки объектов интеллектуальной собственности вновь определена стоимость товарного знака организации. По результатам проведенной переоценки в бухгалтерском учете необходимо отразить увеличение стоимости товарного знака.

Сумма дооценки, производимой

01.01.ххх4 г. (52 000 руб. — 40 000 руб. = 12 000 руб.), превышает величину уценки, проводимой 01.01.ххх3 г. Следовательно, сумму дооценки необходимо разделить на сумму в пределах произведенной ранее уценки и сумму, превышающую предыдущую уценку.

Поэтому 01.01.ххх4 г. в учете будут отражены следующие бухгалтерские записи:

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

— Дт 04-1 Кт 84 — 9500 руб. — отражена сумма дооценки товарного знака, равная сумме прошлой уценки;

— Дт 84 Кт 05 — 1567,5 руб. — отражена корректировка амортизации (равная корректировке при уценке);

— Дебет 04-1 Кредит 83-1 — 2500 руб. -отражено превышение дооценки над уценкой (12 000 руб. — 9500 руб. = 2500 руб.).

Для определения скорректированной суммы амортизационных отчислений, начисленных по товарному знаку ОАО «Чародей», необходимо определить коэффициент пересчета и сумму накопленной амортизации по данному объекту.

Сумма накопленных амортизационных отчислений равна 10 682,1 руб. (6682,5 руб. + 333,3 руб. х 12 месяцев = 10 682,1 руб.).

Коэффициент пересчета на 01.01.ххх4 г. составил 1,3 (52 000 руб.: 40 000 руб. = 1,3). Умножив сумму накопленной амортизации на полученный коэффициент пересчета, получим скорректированную сумму амортизационных отчислений на 01.01.2010 г., которая составляет 13 886,7 руб.

Т акже 01.01 .ххх4 г. по товарному знаку необходимо начислить амортизацию: Дт 26 Кт 05 — 433,3 руб. — произведены амортизационные отчисления от восстановительной стоимости товарного знака. (52 000 руб.: 10 лет: 12 месяцев = 433,3 руб.). Эту проводку бухгалтеру необходимо отражать в бухгалтерском учете ежемесячно в течение ххх4 г. года до момента следующей переоценки товарного знака.

Ситуация 2. Товарный знак поставлен на учет ОАО «Аллегро» 26.01.ххх1 г. по первоначальной стоимости 75 000 руб. В соответствии с возможностью, предоставленной ПБУ14/2007, по состоянию на 01.01.ххх4 г. объект был переоценен. Стоимость товарного знака, определенная независимым экспертом в области оценки имущества, составила

80 000руб., по состоянию на 01.01.ххх5 г. стоимость товарного знака — 72 000 руб.

Отразим указанные операции на счетах бухгалтерского учета ОАО «Аллегро».

При постановке товарного знака на учет

26.01.ххх1 г. в бухгалтерском учете ОАО «Аллегро» необходимо сделать запись: Дт 04-1 Кт 08-5 — 75 000 руб. — оприходован товарный знак в составе нематериальных активов организации.

Как указано в ПБУ 14/2007, с первого числа месяца, следующего за месяцем постановки объекта на учет в составе нематериальных активов, необходимо начислять амортизацию. Поэтому 01.02.ххх1 г. в бухгалтерском учете следует сделать запись: Дт 26 Кт 05 — 625 руб. — начислена амортизация по товарному знаку организации (75 000 руб.: 10 лет: 12 месяцев = 625 руб.).

К моменту переоценки товарного знака

01.01.ххх4 г. сумма накопленной амортизации на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» за весь период использования товарного знака составит 21 875 руб. (625 руб. х 35 месяцев = 21 875 руб.).

По результатам переоценки товарный знак 01.01.ххх4 г. имеет стоимость 80 000 руб. Таким образом, в бухгалтерском учете необходимо отразить дооценку стоимости товарного знака ОАО «Аллегро».

01.01.ххх4 г. бухгалтеру ОАО «Аллегро» следует сделать бухгалтерские записи:

— Дт 04-1 Кт 83-1 — 5000 руб. — отражена сумма дооценки товарного знака (80 000 руб.

— 75 000 руб. = 5000 руб.);

— Дт 83-1 Кт 05 — 1458 руб. — отражена сумма дооценки амортизации, начисленной за период использования товарного знака в организации.

Для определения суммы дооценки амортизационных отчислений необходимо вычислить коэффициент пересчета, который получился равным 1,066. Умножив полученный коэффициент на сумму накопленной амортизации на дату переоценки, получим скорректированную сумму амортизационных отчислений (21 875 руб. х 1,066 = 23 333 руб.). Разница между полученной скорректированной на коэффициент пересчета суммой амортизации и суммой накопленной амортизации

на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» составит сумму необходимой дооценки амортизации товарного знака (23 333 руб. — 21 875 руб. = 1458 руб.).

Т акже 01.01.ххх4 г. необходимо начислить амортизацию по товарному знаку ОАО «Аллегро»: Дт 26 Кт 05 — 666,67 руб. — начислена амортизация по товарному знаку организации (80 000 руб.: 10 лет: 12 месяцев = 666,67 руб.)

По состоянию на 01.01.ххх5 г. товарный знак ОАО «Аллегро» вновь подлежит переоценке. При этом его стоимость на указанную дату составила 72 000 руб. Следовательно, в бухгалтерском учете необходимо отразить уменьшение стоимости товарного знака. Величина уценки восстановительной стоимости товарного знака составит 8000 руб. (80 000 руб. — 72 000 руб. = 8000 руб.). Так как в предыдущем отчетном году была проведена дооценка товарного знака на сумму 5000 руб., то величину уценки, проводимой 1 января ххх5 года, следует разбить на сумму в пределах предыдущей дооценки и сумму, превышающую предыдущую дооценку.

В бухгалтерском учете ОАО «Аллегро» следует сделать записи:

— Дт 83-1 Кт 04-1 — 5000 руб. — отражена уценка товарного знака, равная сумме прошлой дооценки;

— Дт 05 Кт 83-1 — 1458 руб. — отражена корректировка величины амортизации в пределах суммы прошлой дооценки.

Превышение величины уценки над суммой прошлой дооценки товарного знака относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) ОАО «Аллегро»: Дт 84 Кт 04-1 — 3000 рублей — отражена разница между величиной уценки и суммой прошлой дооценки товарного знака (8000 рублей — 5000 рублей = 3000 рублей).

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Дт 05 Кт 84 — 1675,3 руб. — отражена корректировка амортизационных отчислений по товарному знаку (31 333 руб. — 28 199,7 руб.

— 1458 руб. = 1675,3 руб.).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в ххх5 г. составит 600 руб. (72 000 руб.: 10 лет: 12 месяцев = 600 руб.). В бухгалтерском учете 01.01.2010 г. необходимо сделать запись: Дт 26 Кт 05 — 600 руб. — начислена амортизация по товарному знаку ОАО «Аллегро».

В бухгалтерской отчетности результаты переоценки необходимо показывать обособленно в форме №3 «Отчет о движении капитала». В настоящее время в данной форме отсутствуют графы, отражающие результаты переоценки товарных знаков и других объектов интеллектуальной собственности, но формы отчетности носят рекомендуемый характер, поэтому организации могут самостоятельно показывать информацию, носящую существенный характер.

Таким образом, проведение переоценки товарных знаков позволит отражать в бухгалтерском учете и отчетности реальную стоимость имущества, используемого организацией в процессе деятельности. Переоценка товарных знаков откроет перед организацией перспективы развития, покажет тот уровень доходов, на который можно рассчитывать, используя имеющиеся объекты интеллектуальной собственности, позволит планировать расширение деятельности в различных направлениях.

Список использованной литературы:

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) утверждено приказом Минфина РФ 27.12.2007 г. № 153н.

2. «План Счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению» утвержден приказом Минфина РФ 31.10.2000 г. №94н (в ред. Приказа Минфина 18.09.2006г. №115н).

Статья рекомендована к публикации 28.03.08

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *