Отчет о финансовых результатах: новый и старый метод расчета строки «Чистая прибыль (убыток)»

Отличительные черты действующего бухгалтерского баланса

Порядок сдачи бухгалтерской отчетности

Изменения в бухгалтерском балансе в 2015–2019 годах

Итоги

Отличительные черты действующего бухгалтерского баланса

Формы бухгалтерской отчетности, применяющиеся до настоящего времени, установлены актуальной редакцией приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н. С 1 июня 2019 года действует редакция от 19.04.2019.

ВАЖНО! В связи с введением режима нерабочих дней с 30 марта по 30 апреля и с 6 по 8 мая 2020 года срок сдачи бухгалтерской отчетности продлен. Для большинства организаций крайней отчетной датой является 12.05.2020. Подробнее об этом читайте .

Базовый подход к составлению бухотчетности соответствует следующим принципам: она должна делаться по данным бухгалтерского учета, быть полной, достоверной, полезной для пользователей. Тем не менее такая отчетность может иметь сокращенные варианты. Рекомендации по составлению и представлению форм содержит действующая редакция ПБУ 4/99.

О том, как применять это ПБУ, читайте в статье «ПБУ 4/99 — бухгалтерская отчетность организации (нюансы)».

Полную форму бухбаланса, введенную приказом № 66н (приложение 1), отличает то, что она:

  • предлагается только как один из возможных вариантов отчета;
  • предполагает наличие у составителя отчета преимущественного права на самостоятельную детализацию показателей;
  • предлагает приводить данные на 3 даты (отчетную дату и конец 2 лет, предшествующих отчетному году);
  • предусматривает графу для ссылок на возможные пояснения по строкам;
  • не содержит раздела с информацией по забалансовым счетам.

В этом же документе содержится бланк упрощенной формы баланса (приложение 5), применение которой доступно лицам, указанным в п. 4 ст. 6 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Проверить правильно ли вы заполнили бухбаланс можно с помощью пошаговой инструкции от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Порядок сдачи бухгалтерской отчетности

Начиная с отчетности за 2019 год действуют следующие правила составления и сдачи бухотчетности (см. законы от 28.11.2018 № 444-ФЗ, от 28.11.2018 № 447-ФЗ):

  • Составлять бухгалтерскую отчетность можно на бумаге или в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. Для заинтересованных лиц или госорганов нужно изготавливать бумажный экземпляр, если того требуют закон или договор.
  • Сдавать годовую отчетность большинство фирм должны только в налоговую, представлять ее в Росстат не требуется. Это продолжают делать только организации, в отчетности которых есть сведения, отнесенные к гостайне, а также организации в случаях, установленных Правительством РФ.
  • Налоговики принимают отчетность исключительно в электронном виде по ТКС. Некоторое послабление сделано для СМП: за 2019 год они еще смогут отчитаться на бумаге, но с отчетности за 2020 год им тоже придется перейти на электронную сдачу. Аудиторское заключение (при обязательном аудите) также нужно представлять в виде электронного документа.
  • При составлении отчетности для ИФНС нужно использовать электронный формат и следовать порядку представления, которые утверждены ФНС.
  • Срок сдачи отчетности остался прежним: не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода. Аудиторское заключение нужно представлять вместе с отчетностью либо в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом.
  • ФНС должна вести специальный государственный информационный ресурс бухотчетности. Информацию из него заинтересованные лица смогут получать за плату.

Только электронный вид

С отчета за 2019 год все организации, кроме представителей малого бизнеса, сдают баланс только в электронном виде. Соответствующие поправки в ФЗ о бухучете внёс Закон № 444-ФЗ.

Малый бизнес (при соответствии его критериям) может отчитываться по своему выбору – формировать баланс на бумаге или электронно. Однако за 2020 год и малые предприятия обязаны отчитываться исключительно по электронным каналам.

Отметим, что до 2020 года все организации могли сдавать баланс как на бумаге, так и в электронном виде.

Уточнен порядок признания баланса составленным

По общему правилу бухгалтерская отчетность организации считается составленной после подписания ее руководителем. С отчетности за 2019 год глава компании вправе подписать электронный баланс при помощи ЭЦП. Такое изменение в ФЗ о бухучете (уточненная редакция ч. 8 ст. 13) внёс Закон № 444-ФЗ.

Таким образом, законодатели приравняли электронный баланс к балансу на бумаге. И с 2020 года у руководителя компании есть выбор: подписать бумажный экземпляр или заверить электронной подписью электронный документ.

Отметим, что до 2020 года бухотчетность признавалась составленной только после того, как руководитель подписал ее именно на бумаге.

Таким образом, ФЗ «О бухгалтерском учете» более не связывает признание бухгалтерской отчетности составленной исключительно с подписанием ее экземпляра на бумажном носителе.

Изменения в бухгалтерском балансе в 2015–2020 годах

Последние изменения, вступившие в силу с 01.06.2019, были внесены в баланс и другую бухотчетность приказом Минфина от 19.04.2019 № 61н. Ключевые изменения таковы:

  • теперь отчетность можно составлять только в тыс. руб., миллионы в качестве единицы измерения больше использовать нельзя;
  • ОКВЭД в шапке заменен на ОКВЭД 2;
  • в бухгалтерском балансе нужно указывать сведения об аудиторской организации (аудиторе).

Отметку об аудиторе нужно ставить только тем фирмам, которые подлежат обязательному аудиту. Налоговики будут использовать ее как для наложения штрафа на саму организацию, если она проигнорировала обязанность пройти аудит, так и для того, чтобы знать у какого аудитора им истребовать сведения по организации в порядке ст. 93 НК РФ.

Более существенные изменения произошли в форме 2. Подробнее о них см. .

Машиночитаемые формы отчетности, рекомендуемые ФНС, можно скачать .

В прошлый раз баланс был поправлен 17.05.2015 приказом Минфина РФ от 06.04.2015 № 57н. Тогда правки коснулись в основном отчета о прибылях и убытках, который переименован в отчет о финансовых результатах, а бухгалтерский баланс затронули только в отношении упразднения подписи главного бухгалтера под ним.

Этим же приказом упрощенные формы отчетности, разделявшиеся ранее на предназначенные для СМП и НКО, объединены в одну упрощенную форму, которую могут применять как СМП, так и НКО, а также участники проекта «Сколково».

Подробнее об упрощенной отчетности читайте .

В 2016-2018 годах никаких изменений в форму бухгалтерского баланса не вносилось.

Где скачать бланк и образец заполнения бухгалтерского баланса на 2019-2020 годы

Бланк бухгалтерского баланса 2019-2020 годов можно скачать на нашем сайте.

Скачать бланк бухгалтерского баланса

Бланк бухгалтерского баланса также можно найти, заполнить и отправить по назначению на сайте ФНС, в личном кабинете налогоплательщика.

Заполнение формы бухгалтерского баланса за 2019 год в 2020 году должно вестись с учетом данных со счетов бухучета и подчиняться следующим правилам:

  1. При формировании отчета отчетным периодом является год. Промежуточная отчетность составляется только по решению руководства или собственников.
  2. Используется утвержденная форма, которую при необходимости более глубокой детализации можно дополнять новыми строками.
  3. Форма предусматривает отражение показателей за текущий год и за 2 предыдущих.
  4. Баланс должен включать показатели в нетто-оценке, то есть очищенные от регулирующих величин (например, амортизации ОС).
  5. Дебетовые и кредитовые остатки по счетам в балансе показываются развернуто, если для этих счетов не действует правило нетто-оценки. При нетто-оценке имущество отражается в активе по его учетной стоимости, то есть ОС и НМА — по остаточной, а ТМЦ — по стоимости за вычетом резервов (если они образованы).
  6. Проценты по долгосрочным кредитам должны быть показаны в составе краткосрочной задолженности, а проценты по финансовым вложениям — в составе расчетов с контрагентом.
  7. Вопрос об уменьшении задолженности перед покупателями, от которых получен аванс, на сумму НДС, начисленного от этих авансов, решается составителем отчетности самостоятельно.
  8. В отдельной графе даются ссылки на пояснения, раскрывающие информацию и др.

Пример составления бухгалтерского баланса смотрите в статье «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)».

Средства из бюджета на капзатраты отражают по-новому

С 2020 года действуют изменения, внесенные в ПБУ 13/2000 «Учет госпомощи» приказом Минфина России от 04.12.2018 № 248н.

Теперь в качестве обособленной статьи в разд. IV «Долгосрочные обязательства» баланса можно отражать доходы будущих периодов, признанные согласно абз. 2 п. 9 ПБУ 13/2000 в связи с получением бюджетных средств на финансирование капитальных затрат (подп. «а» п. 21 ПБУ 13/2000).

Информация о таких доходах будущих периодов по строке 1450 «Прочие обязательства» не приводят, даже если их величина несущественна.

Отметим, что принятый организацией порядок представления информации об этих доходах надо раскрыть в пояснениях к бухгалтерской отчетности (п. 22 ПБУ 13/2000).

Также введён новый состав показателей баланса, раскрывающих информацию о полученной госпомощи. Здесь отдельными статьями с учетом существенности отражают:

• неиспользованный остаток предоставленных бюджетных средств в составе целевого финансирования;
• дебиторскую задолженность по бюджетным средствам, принятым к бухучету;
• кредиторскую задолженность по возврату бюджетных средств, признанную в бухучете;
• доходы будущих периодов, которые организация при получении госпомощи на текущие расходы признала в составе краткосрочных обязательств.

Отметим, что до 2020 года остаток предоставленных бюджетных средств организация показывала по статье «Доходы будущих периодов» либо обособленно в разделе «Краткосрочные обязательства».

В балансе доходы будущих периодов, признанные при получении средств на финансирование капитальных затрат, можно отражать одним из двух способов. Как:

  1. обособленная статья в составе долгосрочных обязательств;
  2. регулирующая величина, уменьшающая балансовую стоимость внеоборотных активов.

Новый порядок для строки 1520

С 2020 года также действуют изменения, внесенные в ПБУ 13/2000 приказом Минфина от 04.12.2018 № 248н.

Теперь по строке 1520 «Кредиторская задолженность» показывают также кредиторку по возврату бюджетных средств, полученных в предыдущие годы в качестве государственной помощи.

Условие: данная задолженность не является существенной. Если она существенна, то ее отражают по отдельной статье разд. V «Краткосрочные обязательства» баланса (подп. «в» п. 20, п. 14 ПБУ 13/2000).

Новый вид актива

С 2020 года в ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» (утв. приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н) приказом Минфина России от 05.04.2019 № 54н введен новый вид активов организации – долгосрочные активы к продаже.

В бухгалтерском балансе стоимость долгосрочного актива к продаже отражают за вычетом резерва под снижение стоимости этого актива. При этом создание, доначисление и уменьшение указанного резерва изменяют расходы (доходы) периода, в котором имели место эти операции.

Стоимость долгосрочных активов к продаже отражают в разделе «Оборотные активы» отдельной статьей либо включают в другую статью. Например, «Прочие оборотные активы».

Начало действия изменений

Отметим, что перечисленные изменения в бухгалтерском балансе нужно иметь в виду с отчетности за 2020 год. Хотя организация вправе принять решение использовать их и ранее, но тогда необходимо прописать это в своей учетной бухгалтерской политике.

Также см. «Отчет о финансовых результатах: изменения с 2020 года».

Отчет о финансовых результатах: новый и старый метод расчета строки «Чистая прибыль (убыток)»

Приказ Минфина РФ от 20.11.2018 № 236н внес ряд изменений в ПБУ 18/02. Основная их цель — это приведение правил бухгалтерского учета налоговых обязательств в соответствие с международными стандартами. Изменения вступят в силу только с отчетности за 2020 год, однако уже сейчас они повлияли на форму и формат бухгалтерской отчетности.

Так, значительные изменения претерпел отчет о финансовых результатах в части отражения показателей по налогу на прибыль организации. В частности, изменилась методика расчета расходов по налогу на прибыль, а вместе с ней и изменения претерпел и сам отчет. Обязательной к применению новая методика станет с 1 января 2021 года, однако использовать ее можно уже с отчетности за 2019 год. Это вызвало ряд затруднений при сдаче отчетности.

Рассмотрим, что изменилось в ПБУ 18/02 и как это повлияло на расчет показателей в отчете о финансовых результатах.

Обновление материала: Контрольные соотношения № 12 и 13, использующиеся для проверки строк 2400 «Чистая прибыль (убыток)» и 2500 «Совокупный финансовый результат периода» отчета ОКУД 0710002, не будут применяться к отчетности за 2019 год. Об этом сообщило ФНС в письме от 10 марта 2020 г. № ВД-4-1/4134@.

Что изменилось в ПБУ 18/02?

В Информационном сообщении Минфина РФ от 28.12.2018 № ИС-учет-13 отражены все изменения, внесенные в ПБУ 18/02. На отчет о финансовых результатах (форма по ОКУД 0710002) повлияли следующие два нововведения:

  1. Введен показатель, характеризующий изменение экономических выгод организации в связи с налогообложением прибыли.

Это новый показатель «расход (доход) по налогу на прибыль» — сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период. Расход (доход) по налогу на прибыль определяется как сумма текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль.

2. Изменен состав показателей, раскрываемых в отчете о финансовых результатах. В новой редакции ПБУ 18/02 к ним относятся:

  • расход (доход) по налогу на прибыль (в ОКУД 0710002 показывается с подразделением на отложенный налог на прибыль и текущий налог на прибыль);
  • налог на прибыль, относящийся к операциям, не включаемым в бухгалтерскую прибыль (убыток) (ранее — постоянные налоговые обязательства (активы), изменения отложенных налоговых активов и обязательств, текущий налог на прибыль).

Таким образом, Приказ Минфина РФ от 20.11.2018 № 236н внес следующие изменения в коды строк отчета о финансовых результатах:

  • ввели показатель «налог на прибыль», в котором отражается расход (доход) по налогу на прибыль (строка 2410);
  • изменили нумерацию показателя «текущий налог на прибыль» (в прошлых версиях формы строка имела номер 2410, сейчас — 2411);
  • ввели показатель «отложенный налог на прибыль» (строка 2412).

Как изменилась методика расчета?

В приложении к ПБУ 18/02 содержится пример расчета расхода (дохода) по налогу на прибыль и связанных с ним показателей:

Практический пример определения расхода (дохода) по налогу на прибыль и связанных с ним показателей

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организацией «А» в отчете о финансовых результатах отражена прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 150 000 руб. Налоговая база по налогу на прибыль за этот же период составила 280 000 руб. Ставка налога на прибыль составила 20 процентов.

На конец отчетного года балансовая стоимость активов организации суммарно была меньше их стоимости, принимаемой для целей налогообложения, на 50 000 руб., а балансовая стоимость обязательств организации превышала их стоимость, принимаемую для целей налогообложения, на 15 000 руб.

На конец предыдущего года балансовая стоимость активов организации превышала их стоимость, принимаемую для целей налогообложения, на 70 000 руб., а балансовая стоимость обязательств организации превышала их стоимость, принимаемую для целей налогообложения, на 10 000 руб.

1. Отложенное налоговое обязательство на начало отчетного периода (конец предыдущего периода)

Налогооблагаемые временные разницы — 70 000 (руб.)

Вычитаемые временные разницы — 10 000 (руб.)

Налогооблагаемые временные разницы: 70 000 (руб.) – 10 000 (руб.) = 60 000 (руб.)

Отложенное налоговое обязательство: 60 000 (руб.) × 20 / 100 = 12 000 (руб.)

2. Отложенный налоговый актив на конец отчетного периода

Вычитаемые временные разницы: 50 000 (руб.) + 15 000 (руб.) = 65 000 (руб.)

Отложенный налоговый актив: 65 000 (руб.) × 20 / 100 = 13 000 (руб.)

3. Отложенный налог на прибыль за отчетный период: 13 000 (руб.) – (–) 12 000 (руб.) = 25 000 (руб.)

4. Текущий налог на прибыль: 280 000 (руб.) × 20 / 100 = 56 000 (руб.)

5. Расход по налогу на прибыль за отчетный период: 25 000 (руб.) – 56 000 (руб.) = (–) 31 000 (руб.)

6. Условный расход по налогу на прибыль: 150 000 (руб.) × 20 / 100 = (–) 30 000 (руб.)

7. Постоянный налоговый расход: (–) 31 000 (руб.) – (–) 30 000 (руб.) = (–) 1 000 (руб.)

8. Чистая прибыль (строка 2400):

150 000 (руб.) + (–) 31 000 (руб) = 119 000 (руб.)

или

150 000 (руб.) + (–) 30 000 (руб.) + (–) 1 000 (руб.) = 119 000 (руб.)

Рассмотрим, как на основании указанного примера, заполнить строки 2410–2400 отчета о финансовых результатах в Контур.Экстерне1:

Обратите внимание, что в соответствии с примером, приведенным Минфином, и контрольным соотношением № 12 (письмо ФНС от 31.07.2019 № БА-4-1/15052@) в большинстве случаев показатель «налог на прибыль» (строка 2410) будет отрицательным.

Строка 2400 = строка 2300 + строка 2410 + строка 2460.

Как использовать старую методику?

Законодатели учли и этот момент: в форму ввели раздел «Дополнительные строки отчета о финансовых результатах», где налогоплательщики могут заполнить отчет с учетом таких показателей, как постоянные налоговые активы (обязательства), изменение отложенных налоговых активов (обязательств).

Разъяснений, как рассчитывать строку 2400 в таком случае, нет. Однако мы полагаем, что можно воспользоваться следующей формулой:

2400 = 2300 – модуль (2411) + 2430 + 2450 + 2460

Строки 2410, 2412 в таком случае заполнять не нужно, поскольку понятие «налоговый расход (доход)» в старой методике расчета не используется.

В чем суть проблемы?

На сегодняшний момент официальных разъяснений от контролирующих органов, как рассчитывать строку 2400 без учета изменений в ПБУ 18/02, нет. В связи с этим есть вероятность того, что компания может получить уведомление об уточнении отчетности.

Как действовать в этом случае?

ФНС в письме от 18.02.2020 № ВД-4-1/2844 сообщает, что даже при получении уведомлений об уточнении отчетность считается принятой в государственный информационный ресурс бухгалтерской отчетности (ГИР БО).

Уведомление об уточнении, полученное компанией, не приравнивается к отказу в приеме обязательного экземпляра финансовой отчетности и аудиторского заключения к ней. Оно носит рекомендательный характер. Значит, организация вправе самостоятельно решать, направить ли в налоговый орган скорректированные отчеты в срок, установленный законом «О бухучете» (п. 5 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Узнайте, какие изменения в бухотчетности вступили в силу в 2020 года, в нашем материале.

А для для легкого составления бухотчетности воспользуйтесь шпаргалкой Норматива по заполнению баланса.

Татьяна Панфилова,

эксперт Контур.Экстерна

1 — При заполнении данных строк мы руководствуемся Печатной формой, рекомендованной ГНИВЦ ФНС России.

Какой справочно-правовой сервис вы используете в работе?

Справочно-правовой сервсис Контур.Норматив имеет весь необходимый бухгалтеру функционал. При этом цены ниже, чем у аналогичных сервисов. Посмотреть цены или получить полный доступ на 2 дня.

Возможности Контур.Норматива:

  • Законодательство;
  • Консультации экспертов по бухгалтерским, кадровым и юридическим вопросам;
  • Авторские статьи и методики;
  • Конструктор трудового договора (новинка);
  • Вебинары;
  • Обзор изменений законодательства, мастер учетной политики, справочник проводок и другие сервисы.

Итоги

Для составления бухгалтерского баланса за 2019 год по-прежнему применяются бланки его полной и упрощенной форм, рекомендованные приказом № 66н. С 1 июня действует редакция от 19.04.2019. Внесение данных в бухбаланс подчиняется ряду требований, предъявляемых как к самой отчетности, так и к бухгалтерским данным, служащим источником сведений для нее.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *