Пример 1
Цифры условные. Завод занимается производством водки, крепость водки — 40 градусов.
Для ее производства в мае 2000 года предприятие закупило у поставщика спирт этиловый из пищевого сырья в количестве 3000 л по цене 62,4 руб. за 1 литр (в т.ч. акциз 12 руб., НДС 10,4 руб.) на общую сумму 187200 руб., в том числе акциз — 36000 руб., НДС — 31200 руб.
Стоимость спирта оплачена поставщику полностью. На производство было списано 2000 л спирта, который был переработан в водочную продукцию. В мае месяце было произведено 10000 бутылок водки емкостью 0,5 л и 15 мая вся партия была отгружена на экспорт самим предприятием-изготовителем. Допустим, что прочие затраты на производство водки (зарплата, начисления на зарплату, транспортные расходы и пр.) составили 50000 руб. Предположим, что цена реализации одной бутылки водки без акциза составляет 20 руб. Тогда стоимость всей партии составит: 10000 бут. х 20 руб. = 200000 руб. Ставка акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% составляет 84 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре, т.е. в водке (ст.4 Закона N 1993-1 в ред. Закона от 02.01.2000 N 2-ФЗ). Чтобы определить сумму акциза с отгруженной водки необходимо определить сколько чистого спирта содержится в выпущенной партии:
1) находим объем выпущенной водки в натуральном выражении:
10000 бут. * 0,5 л = 5000 л
2) количество чистого спирта, содержащегося в 5000 л водки составит:
5000 л * 40% / 100% = 2000 л
Теперь определяем сумму акциза, подлежащую начислению в бюджет с отгруженной продукции:
2000 л * 84 руб./л = 168000 руб.
Поскольку водка отгружена на экспорт 15.05.2000, то уплата акциза в бюджет быть должна произведена не позднее 30.06.2000. В связи с тем, что акциз по приобретенному спирту оплачен поставщику в мае месяце, т.е. до срока уплаты акциза в бюджет, то предприятие имеет право из суммы акциза, начисленного с выручки от реализации вычесть акциз, уплаченный поставщику, но только в той сумме, которая приходится на сырье фактически использованное при производстве подакцизной продукции, т.е. в сумме 24000 руб. (2000 л * 36000 руб. / 3000 л или 2000 л * 12 руб.).
Таким образом, акциз, подлежащий взносу в бюджет за май месяц составит: 168000 руб. — 24000 руб. = 144000 руб.
Для упрощения примера допустим, что выручка для целей налогообложения определяется по отгрузке, остатков нереализованной продукции и спирта на начало месяца не было.
В связи с тем, что продукция поставляется на экспорт, НДС не будет включаться в цену водки (контрактную цену), так как экспортируемая продукция освобождена от обложения НДС на основании подп.»а» п.1 ст.5 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 «О НДС». Акциз также не будет включаться в контрактную цену, так как Законом «Об акцизах» предусмотрено возмещение уплаченного в бюджет акциза после подтверждения факта экспорта водки. Таким образом на счете 46 будет отражаться выручка от реализации водки без НДС и акциза, а начисление акциза с выручки в данном случае по нашему мнению можно отражать на счетах расчетов, например на счете 76 субсчет «Акциз».
в июне месяце
12) Дт.68/»Акцизы» — Кт.51 — 144000 руб. (168000 руб. — 24000 руб.) — 30.06.2000 перечислен акциз в бюджет;
Когда от инофирмы поступят деньги за реализованную водку в учете делаются проводки:
13) Дт.52 — Кт.62 — 200000 руб.- получены денежные средства от иностранного покупателя за реализованную водку;
14) Дт.76/субсчет «Акцизы» — Кт.68/субсчет «Акцизы» — 168000 руб. (проводка красным) — сторнирован акциз, начисленный в момент отгрузки водки на экспорт. Проводка делается в том отчетном периоде когда в налоговую инспекцию представлены все документы, подтверждающие экспорт водки (перечень документов см.ниже);
15) Дт.51 — Кт.68 — 168000 руб. — сумма акциза возвращена на расчетный счет предприятия: 144000 руб. — в соответствии с п.6.2 Инструкции N 47, 24000 руб. — в соответствии с п.6.4 Инструкции N 47.
Конец примера.
Как уже говорилось если факт экспорта подакцизных товаров подтвержден до наступления срока уплаты акцизов по отгруженным товарам, то в этом случае сумма акциза, начисленная в момент отгрузки этих товаров, вычитается из начисленной суммы в том отчетном периоде, когда в налоговые органы были предоставлены документы, подтверждающие реальный экспорт (п.6.1 Инструкции N 47).
Бухгалтерские проводки по учету акцизов
Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций | Первичные документы |
19 | 68 | Начислены акцизы при получении нефтепродуктов организацией, имеющей свидетельство. | Счета-фактуры |
90-2 | 19, 41 | Начислен акциз по передаче нефтепродуктов, лицам, не имеющим свидетельства. | Счета-фактуры |
68 | 19 | Предъявлены к вычету акцизы при передаче нефтепродуктам лицам, не имеющим свидетельство. | Счета-фактуры |
41, 43 | 68 | Начислены акцизы при принятии к учету самостоятельно произведенных или полученных в счет оплаты услуг по их производству нефтепродуктов организацией, не имеющей свидетельства. | Счета-фактуры |
62 | 68 | Начислены акцизы с авансовых платежей, полученных в счет предстоящей отгрузки продукции (товаров), датой реализации которой в целях исчисления акцизов является дата оплаты. | Счета-фактуры |
68 | 62 | Зачтена сумма акциза с авансового платежа при отгрузке продукции (товаров). | Счета-фактуры |
90-4 | 68 | Начислены акцизы при продаже подакцизных товаров. | Счета-фактуры |
91-2 | 68 | Начислены акцизы при передаче подакцизной продукции в качестве вклада по договору простого товарищества (совместной деятельности) или вклада в уставный капитал других организаций. | Счета-фактуры |
20 | 68 | Начислены акцизы при передаче природного газа на переработку на давальческой основе и (или) в структуре организации для изготовления другних видов продукции. | Счета-фактуры |
20 | 68 | Начислен акциз при использовании подакцизных продукции для собственных нужд в основном производстве. | Счета-фактуры |
20 | 68 | Начислены акцизы при передаче природного газа для использования на собственные нужды в основном производстве. | Счета-фактуры |
68 | 51 | Перечислен акцизы в бюджет. | Выписка банка по расчетному счету. |
Содержание
Основные проводки по акцизам
В бухучете для отражения расчетов по акцизам применяется сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» в разрезе аналитических субсчетов.
Бухучет по акцизам при продаже подакцизных товаров
Акциз, предъявленный покупателю, учитывается в корреспонденции с тем счетом, на котором отражена выручка от реализации подакцизных товаров ПТ:
Дебет |
Кредит |
|
Начисление акциза при продаже подакцизного товара (ПТ) |
Если продавец не выставляет покупателю акциз, в бухучете он отражается следующим образом:
Дебет |
Кредит |
|
Начисление акциза при продаже ПТ |
Если начисленный акциз уменьшается на вычеты, производятся следующие записи в учете:
Дебет |
Кредит |
|
Отражение выручки от продажи ПТ |
||
Начислен НДС по реализации ПТ |
||
Начислен акциз по реализации ПТ |
||
Принят к вычету акциз, начисленный при реализации ПТ |
Безвозмездная передача ПТ
Начисленный акциз в такой ситуации отражается в составе прочих расходов:
Дебет |
Кредит |
|
Начисление акциза при безвозмездной передаче ПТ |
Набор бухгалтерских проводок и используемых для учета операций с акцизами может изменяться в зависимости от особенностей операций с ПТ — о них расскажем в следующих разделах.
С многочисленными разновидностями применяемых в бухучете счетов и проводок вас познакомят подготовленные специалистами нашего сайта статьи:
«Основные проводки по бухучету — примеры»;
«Принятые бюджетные обязательства — бухгалтерские проводки»;
«Начислены страховые взносы (бухгалтерская проводка)».
Бухучет акцизов по давальческому сырью
Бухучет акцизов по операциям, связанным с исполнением договора о переработке давальческого сырья, производится по разным алгоритмам у обеих сторон договора.
Для понимания учетных нюансов необходимо владение терминологией и основными понятиями как заказчиком, так и переработчиком.
В краткой форме терминологию «давальческого» договора можно охарактеризовать следующим образом:
- давальческое сырье (ДС) — это сырье, передаваемое для переработки в готовую продукцию с ее последующим возвратом заказчику;
- взаимодействуют 2 стороны — собственник ДС (заказчик) и переработчик ДС;
- учетные алгоритмы строятся исходя из того, что по договору переработчик производит продукцию из не принадлежащего ему сырья заказчика;
- результатом переработки могут быть как подакцизные товары, так и обычные.
Основная особенность таких операций — плательщиком акцизов могут выступать:
- собственник ДС,
- переработчик ДС.
Учет у заказчика
Заказчик начисляет акциз при передаче ДС для переработки, если:
- ДС — подакцизный товар,
- ДС произведено собственником (заказчиком).
При этом следует учесть следующее:
- начисление акциза производится на момент передачи переработчику ДС;
- счет-фактуру составлять и передавать переработчику ДС не требуется — начисленный акциз собственник ДС уплачивает самостоятельно без предъявления его переработчику;
- если в результате переработки ДС изготавливается ПТ, уплата акциза производится отдельными платежками по каждой операции передачи ДС на переработку (на этот нюанс нужно особо обратить внимание, поскольку на основании копий платежек с банковской отметкой переработчик будет предъявлять компании разницу между акцизом по произведенной из ДС продукции и акцизом, уплаченным в бюджет заказчиком по ДС).
Применяемые в учете собственника ДС проводки представлены в таблице:
Дебет |
Кредит |
|
10 (43) |
Отражение ДС, отправленного для переработки, на сч. 10.7 «Материалы, переданные для переработки на сторону» |
|
Начисление акциза при передаче в переработку ДС |
||
20 (10) |
Возврат продуктов переработки ДС от переработчика и включение в стоимость готовой продукции (или материалов) |
|
20 (10) |
Стоимость переработки ДС учтена в стоимости готовой продукции (материалов) |
Дальнейшие «акцизные» проводки зависят от того, какие товары получены в результате переработки ДС: неподакцизные или подакцизные.
Результат переработки ДС — неподакцизные товары
В таком случае уплаченный в бюджет акциз по ДС включается в стоимость полученной в процессе переработки продукции:
Дебет |
Кредит |
|
20 (10) |
Начисленный при передаче в переработку акциз включен в стоимость продукции (или материалов) |
Результат переработки ДС — подакцизные товары
В этой ситуации предъявленный переработчиком акциз отражается с применением следующей корреспонденции счетов:
Дебет |
Кредит |
|
Отражение предъявленного переработчиком ДС акциза |
||
20 (23) |
10 (43) |
Подакцизный товар передан на производство другого подакцизного товара |
Принятие к вычету предъявленного переработчиком ДС акциза |
||
Принятие к вычету уплаченного в бюджет акциза при передаче ДС на переработку (если ДС — подакцизный товар) |
Учет у переработчика
Переработчику ДС необходимо принять во внимание следующее:
- передача изготовленных из ДС подакцизных товаров собственнику ДС — основание для начисления акциза;
- если изготовленная из ДС подакцизная продукция облагается по более высокой ставке акциза, чем у ДС — этот факт служит основанием для начисления акциза;
- факт передачи изготовленной из ДС продукции — подписание акта приема-передачи подакцизных товаров;
- предъявляемый собственнику ДС акциз зависит от того, является ДС подакцизным товаром или обычным:
- если ДС — не акцизный товар: заказчику предъявляется акциз, начисленный по произведенной продукции;
- если ДС является подакцизным товаром — сумма акциза (А) рассчитывается по формуле:
А = А1 – А2,
где:
А1 — акциз по произведенной из ДС продукции;
А2 — акциз, уплаченный собственником по ДС.
Данная формула применяется, если собственник ДС представил переработчику копии платежек на уплату акциза в бюджет с отметкой банка.
Переработчик ДС применяет в своем учете иную схему:
Дебет |
Кредит |
|
Получено ДС в переработку |
||
02 (10, 23…) |
Учтены расходы на переработку ДС |
|
Формирование себестоимости услуг переработки ДС |
||
Начисление НДС на стоимость работ по переработке ДС |
||
Переданы заказчику работы по переработке ДС |
||
Возвращен заказчику результат переработки ДС |
В случае если результат переработки — это подакцизный товар, при передаче результатов переработки акциз начисляется переработчиком и предъявляется заказчику с применением следующей проводки:
Дебет |
Кредит |
|
Начисление акциза по переданному заказчику результату переработки ДС (подакцизным товарам) |
Общую учетную схему бухучета операций с давальческим сырьем см. в статье «Операции с давальческим сырьем в бухгалтерском учете».
«Акцизные» проводки при передаче подакцизных товаров структурному подразделению
Если структурное подразделение фирмы выделено на отдельный баланс и ему переданы ПТ для изготовления неподакцизных товаров, в бухучете производятся записи следующего содержания:
Дебет |
Кредит |
|
Отражена передача произведенных фирмой ПТ своему подразделению |
||
Начисление акциза при передаче ПТ своему подразделению для изготовления товаров, не относящихся к разряду подакцизных |
Что необходимо знать при открытии обособленного подразделения, узнайте из размещенных на нашем портале статей:
«Регистрация обособленного подразделения — пошаговая инструкция 2016»;
«Открываем обособленное подразделение при УСН».
Если подразделение на отдельный баланс не выделено, записи в бухучете будут иными:
Дебет |
Кредит |
|
Отражена передача ПТ подразделению |
||
Начисление акциза при передаче ПТ подразделению |
ПТ может быть использован не только для изготовления продукции, но и для своих внутренних нужд. В такой ситуации акциз вместе со стоимостью израсходованных ПТ учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99):
Дебет |
Кредит |
|
(23, 26…) |
Отражена передача ПТ подразделению для собственных нужд |
|
(23, 26…) |
Начисление акциза при передаче ПТ подразделению для собственных целей |
Программы для бухгалтерского учета акцизов и отражение их суммы в ТОРГ-12 и 1С
Существует определенный перечень товаров, которые облагаются специальным акцизным сбором. Это косвенный налог, который включается в стоимость продукции и направляется для пополнения бюджета государства. Акцизный сбор обязательно должен учитываться в бухгалтерском учете компаний, занимающихся продажей подакцизных товаров.
Общие сведения
Некоторые товары продаются только в том случае, если организация платит специальный косвенный налог — акциз. Он включается в стоимость товара, при реализации которого компания обязана заплатить этот налог в бюджет государства. Акциз устанавливается к определенным товарам массового потребления, а их список указан в гл.
22 Налогового кодекса РФ. К ним относятся этиловый спирт и спиртосодержащая продукция, алкогольная и табачная продукция, дизельное топливо и автомобильный бензин, моторные масла и авиационный керосин, природный газ и др.
В качестве налогооблагаемой базы по акцизам признаются доходы, полученные от реализации подакцизных товаров на территории РФ или за ее пределами.
- Как и любой другой налог, акциз должен находить отражение в бухгалтерском и налоговом учете, то есть его начисление и уплата должны указываться в соответствующей документации. Для этого используется сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» с применением аналитического учета при помощи субсчета «Расчеты по акцизам».
- Кроме того, необходимо вести бухгалтерский учет и акцизных марок, которые используются при производстве продукции. Они относятся к материалам, а потому включаются в себестоимость производимой продукции.
Что касается документального оформления продажи подакцизных товаров, то на них оформляются счет-фактура и товарная накладная по форме ТОРГ-12.
- В первом документе для акциза имеется специальная графа 6, в которой прописывается величина акциза. Если ее нет, следует писать «Без акциза», а не просто ставить прочерк.
- Во втором документе — ТОРГ-12 — данная графа отсутствует, то есть здесь величину акциза указывать не нужно.
Бухгалтерский учет акцизов
Что касается непосредственного учета акцизов при оформлении продажи подакцизных товаров, то необходимо формировать следующие проводки:
- Д 90 К 68 — акциз указывается в выручке, полученной от продажи подакцизного товара (в том случае, если акциз выставляется покупателю для оплаты);
- Д 19 К 68 — акциз не выставляется покупателю для оплаты, но организация обязана заплатить его в бюджет.
Акциз может быть принят к вычету, если организация также является плательщиком НДС. В этом случае они должны перекрываться между собой следующими проводками:
- Д 62 К 90 — выручка от реализации подакцизных товаров отражена на счетах учета;
- Д 90 К 68 — выделен НДС при реализации подакцизных товаров;
- Д 19 К 68 — выделен акциз при реализации подакцизных товаров;
- Д 68 К 19 — НДС уменьшен на сумму акциза, то есть оформлен взаимозачет между косвенными налогами.
Материалы, используемые для изготовления подакцизных товаров, к примеру, акцизные марки, учитываются в себестоимости продукции. При этом необходимо составить следующую корреспонденцию:
- Д 20 К 10 — акцизные марки переданы в производство подакцизных товаров;
- Д 43 К 20 — подакцизные товары в виде готовой продукции поступили на склад.
Учет «розничного» акциза описан в данном видео:
1С
При учете производимой и реализуемой подакцизной продукции может использоваться стандартная программа для бухгалтерского учета — 1С, которая должна быть некоторым образом доработана программистами.
При этом учет необходимо осуществлять в разрезе всех видов продукции, которая является подакцизной согласно принятому законодательству. Для этого существует специальный справочник подакцизных товаров, а также классификатор видов подакцизных товаров.
В таких справочниках и классификаторах содержится полная информация о подакцизных товарах, в том числе их характерных особенностях, к примеру, крепость алкоголя и коды в ЕГАИС, качество товаров, наличие сертификатов.
В программе формируются стандартные счета-фактуры, в которых указываются суммы акциза, включенные в стоимость продукции. Вся подакцизная продукция учитывается не только в стандартных единицах измерения, к примеру, в литрах, но также и в особых единицах учета — бутылках, ящиках или контейнерах.
При отгрузке указывается вес с тарой и без нее, то есть «брутто» и «нетто». Касаемо акцизных материалов при производстве подакцизных товаров, то они также учитываются в программе как отдельный вид материалов.
Отметим, что программа позволяет также контролировать сертификаты, которые необходимы при производстве подакцизной продукции.
Что касается непосредственного акциза как косвенного налога, он рассчитывается в программе автоматическим способом, когда фиксируются факты реализации подакцизных товаров покупателям.
Для того чтобы он рассчитался верно, необходимо своевременно и полностью вносить всю необходимую документацию, а также установить ставки по акцизным сборам.
Стандартная программа 1С, доработанная с целью учета акцизов, позволяет выполнять следующие операции:
- корректировать суммы начисленного акциза;
- учитывать не только акциз по изготовленной продукции, но также и входящий акциз по приобретенным подакцизным товарам;
- контролировать сроки исполнения договоров;
- подтверждать документально экспортные операции с подакцизными товарами;
- формировать необходимый сопроводительный пакет документов, нужный при реализации подакцизной продукции;
- создавать необходимую отчетную документацию по акцизам, в том числе и налоговую декларацию, декларацию об оборотах спирта, статистическую отчетность или удостоверения о качестве производимой продукции.
Особенно часто используются 1С Бухгалтерия и 1С Торговля.
Автоматизированная система ЕГАИС
С целью государственного контроля над оборотом алкогольной продукции контролирующие органы разработали автоматизированную систему ЕГАИС. В ней должны зарегистрироваться все юридические лица, которые осуществляют продажу алкогольной продукции.
В программе необходимо подтверждать получение алкогольной продукции, которая уже занесена в данное программное обеспечение.
Когда продукция будет продаваться, каждая ее единица должна отражаться в кассовой документации и передаваться онлайн в систему ЕГАИС.
Данная система позволяет отследить качественную и контрафактную продукцию, тем самым защитив и продавцов, и покупателей от оборота поддельных товаров.
Работа с ЕГАИС в 1С 8.3 Розница 2.2 описана этим видеороликом:
Нюансы бухучета акцизов по средним дистиллятам
Средние дистилляты (СД) как один из видов нефтепродуктов относятся к подакцизным товарам. К СД относят печное и судовое топливо.
Акцизами облагаются отдельные операции с СД, например:
- покупка СД (при наличии свидетельства о регистрации организации, производящей операции с СД);
- продажа СД иностранным покупателям на экспорт на территории РФ;
- реализация (передача) СД его производителем;
- иные операции.
Акциз платит производитель СД
Производитель СД:
- начисляет акциз при реализации СД на территории РФ (наличие или отсутствие у него при этом соответствующего свидетельства роли не играет);
- начисленный акциз выделяется в документах и предъявляется покупателю;
- начисленный при реализации СД акциз производителю надлежит перечислить в бюджет.
Акциз уплачивает покупатель СД
Покупатель СД обязан начислить акциз, если:
- СД приобретен по договору с отечественной фирмой;
- у покупателя СД есть свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с СД.
Для акцизов, начисленных при получении СД, действует особый порядок вычетов:
- вычет с удвоенным коэффициентом — применяется, если СД использованы для заправки объектов, по которым получено свидетельство (водные суда, сооружения и др. по списку п. 1 ст. 179. 5 НК РФ);
- вычет с одинарным коэффициентом — применяется, если СД используются для иных целей, чем указанные в предыдущем пункте.
При отсутствии у компании свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с СД, акциз при покупке СД не начисляется (подп. 29 п. 1 ст. 182 НК РФ).
СД реализован иностранцу на территории РФ
В данной ситуации применяется следующий алгоритм начисления акциза:
- акциз начисляется с этой операции, если продавец отвечает предусмотренным подп. 30 п. 1 ст. 182 НК РФ условиям, СД принадлежит продавцу на праве собственности и реализован на территории РФ, а его покупателем является иностранная компания;
- в бухучете начисление акциза при продаже СД должно происходить в последний день месяца, в котором собраны документы, подтверждающие вычет (абз. 9 п. 2 ст. 195 НК РФ);
- для расчета суммы начисленного акциза (Асд) применяется формула:
Асд = Vсд × САсд,
где:
Vсд — объем реализованных СД в РФ иностранной организации и вывезенных за границу в качестве припасов на водных судах (в тоннах);
САсд — ставка акциза за 1 тонну СД;
- начисленный акциз в стоимость проданных СД не включается, покупателю не предъявляется и в документах не выделяется (подп. 6 п. 4 ст. 199 НК РФ);
- начисленный акциз можно принять к вычету (при наличии подтверждающих документов):
- в двойном размере — если СД проданы иностранной компании на территории РФ и вывезены за ее пределы как припасы на водных суднах;
- в одинарном размере — если СД реализованы иностранцу, но не вывезены за границу, проданы не иностранцу или выбыли иным способом.
Реализация СД иностранцу на экспорт
Данная операция облагается акцизом, если (подп. 31 п. 1 ст. 182 НК РФ):
- продавец СД включен в реестр поставщиков бункерного топлива, СД приобретен продавцом в собственность и затем реализован иностранной фирме за пределы РФ;
- СД помещен под таможенную процедуру экспорта;
- в учете начисление акциза производится в момент отгрузки (передачи) СД покупателю;
- сумма начисленного акциза (Аэсд) определяется по формуле:
Аэсд = Vэсд × САсд,
где:
Vэсд — объем СД, реализованных на экспорт (в тоннах);
САсд — ставка акциза за 1 тонну СД;
- начисленный акциз в стоимость СД не включается, покупателю не предъявляется и в документах не выделяется (подп. 6 п. 4 ст. 199 НК РФ);
- принятие начисленного акциза к вычету возможно (п. 24 ст. 200, п. 24 ст. 201):
- с коэффициентом 2 — если покупатель осуществляет работы по региональному геологическому изучению (разведке или добыче) углеводородного сырья на континентальном шельфе РФ и работает на основании договора с российской фирмой, обладающей лицензией на пользование недрами шельфа, и (или) с нанятым пользователем недр исполнителем, с оператором нового морского месторождения углеводородного сырья;
- с коэффициентом 1 — приобретенные в собственность СД были помещены под таможенную процедуру экспорта, но были использованы на другие цели, не были проданы иностранной компании и др.;
- проводки в бухучете:
Дебет |
Кредит |