Порядок исчисления и зачета акциза на примерах

Пример 1

Цифры условные. Завод занимается производством водки, крепость водки — 40 градусов.
Для ее производства в мае 2000 года предприятие закупило у поставщика спирт этиловый из пищевого сырья в количестве 3000 л по цене 62,4 руб. за 1 литр (в т.ч. акциз 12 руб., НДС 10,4 руб.) на общую сумму 187200 руб., в том числе акциз — 36000 руб., НДС — 31200 руб.
Стоимость спирта оплачена поставщику полностью. На производство было списано 2000 л спирта, который был переработан в водочную продукцию. В мае месяце было произведено 10000 бутылок водки емкостью 0,5 л и 15 мая вся партия была отгружена на экспорт самим предприятием-изготовителем. Допустим, что прочие затраты на производство водки (зарплата, начисления на зарплату, транспортные расходы и пр.) составили 50000 руб. Предположим, что цена реализации одной бутылки водки без акциза составляет 20 руб. Тогда стоимость всей партии составит: 10000 бут. х 20 руб. = 200000 руб. Ставка акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% составляет 84 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре, т.е. в водке (ст.4 Закона N 1993-1 в ред. Закона от 02.01.2000 N 2-ФЗ). Чтобы определить сумму акциза с отгруженной водки необходимо определить сколько чистого спирта содержится в выпущенной партии:
1) находим объем выпущенной водки в натуральном выражении:
10000 бут. * 0,5 л = 5000 л
2) количество чистого спирта, содержащегося в 5000 л водки составит:
5000 л * 40% / 100% = 2000 л
Теперь определяем сумму акциза, подлежащую начислению в бюджет с отгруженной продукции:
2000 л * 84 руб./л = 168000 руб.
Поскольку водка отгружена на экспорт 15.05.2000, то уплата акциза в бюджет быть должна произведена не позднее 30.06.2000. В связи с тем, что акциз по приобретенному спирту оплачен поставщику в мае месяце, т.е. до срока уплаты акциза в бюджет, то предприятие имеет право из суммы акциза, начисленного с выручки от реализации вычесть акциз, уплаченный поставщику, но только в той сумме, которая приходится на сырье фактически использованное при производстве подакцизной продукции, т.е. в сумме 24000 руб. (2000 л * 36000 руб. / 3000 л или 2000 л * 12 руб.).
Таким образом, акциз, подлежащий взносу в бюджет за май месяц составит: 168000 руб. — 24000 руб. = 144000 руб.
Для упрощения примера допустим, что выручка для целей налогообложения определяется по отгрузке, остатков нереализованной продукции и спирта на начало месяца не было.
В связи с тем, что продукция поставляется на экспорт, НДС не будет включаться в цену водки (контрактную цену), так как экспортируемая продукция освобождена от обложения НДС на основании подп.»а» п.1 ст.5 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 «О НДС». Акциз также не будет включаться в контрактную цену, так как Законом «Об акцизах» предусмотрено возмещение уплаченного в бюджет акциза после подтверждения факта экспорта водки. Таким образом на счете 46 будет отражаться выручка от реализации водки без НДС и акциза, а начисление акциза с выручки в данном случае по нашему мнению можно отражать на счетах расчетов, например на счете 76 субсчет «Акциз».

в июне месяце
12) Дт.68/»Акцизы» — Кт.51 — 144000 руб. (168000 руб. — 24000 руб.) — 30.06.2000 перечислен акциз в бюджет;
Когда от инофирмы поступят деньги за реализованную водку в учете делаются проводки:
13) Дт.52 — Кт.62 — 200000 руб.- получены денежные средства от иностранного покупателя за реализованную водку;
14) Дт.76/субсчет «Акцизы» — Кт.68/субсчет «Акцизы» — 168000 руб. (проводка красным) — сторнирован акциз, начисленный в момент отгрузки водки на экспорт. Проводка делается в том отчетном периоде когда в налоговую инспекцию представлены все документы, подтверждающие экспорт водки (перечень документов см.ниже);
15) Дт.51 — Кт.68 — 168000 руб. — сумма акциза возвращена на расчетный счет предприятия: 144000 руб. — в соответствии с п.6.2 Инструкции N 47, 24000 руб. — в соответствии с п.6.4 Инструкции N 47.
Конец примера.

Как уже говорилось если факт экспорта подакцизных товаров подтвержден до наступления срока уплаты акцизов по отгруженным товарам, то в этом случае сумма акциза, начисленная в момент отгрузки этих товаров, вычитается из начисленной суммы в том отчетном периоде, когда в налоговые органы были предоставлены документы, подтверждающие реальный экспорт (п.6.1 Инструкции N 47).

Бухгалтерские проводки по учету акцизов
Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы
19 68 Начислены акцизы при получении нефтепродуктов организацией, имеющей свидетельство. Счета-фактуры
90-2 19, 41 Начислен акциз по передаче нефтепродуктов, лицам, не имеющим свидетельства. Счета-фактуры
68 19 Предъявлены к вычету акцизы при передаче нефтепродуктам лицам, не имеющим свидетельство. Счета-фактуры
41, 43 68 Начислены акцизы при принятии к учету самостоятельно произведенных или полученных в счет оплаты услуг по их производству нефтепродуктов организацией, не имеющей свидетельства. Счета-фактуры
62 68 Начислены акцизы с авансовых платежей, полученных в счет предстоящей отгрузки продукции (товаров), датой реализации которой в целях исчисления акцизов является дата оплаты. Счета-фактуры
68 62 Зачтена сумма акциза с авансового платежа при отгрузке продукции (товаров). Счета-фактуры
90-4 68 Начислены акцизы при продаже подакцизных товаров. Счета-фактуры
91-2 68 Начислены акцизы при передаче подакцизной продукции в качестве вклада по договору простого товарищества (совместной деятельности) или вклада в уставный капитал других организаций. Счета-фактуры
20 68 Начислены акцизы при передаче природного газа на переработку на давальческой основе и (или) в структуре организации для изготовления другних видов продукции. Счета-фактуры
20 68 Начислен акциз при использовании подакцизных продукции для собственных нужд в основном производстве. Счета-фактуры
20 68 Начислены акцизы при передаче природного газа для использования на собственные нужды в основном производстве. Счета-фактуры
68 51 Перечислен акцизы в бюджет. Выписка банка по расчетному счету.

Основные проводки по акцизам

В бухучете для отражения расчетов по акцизам применяется сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» в разрезе аналитических субсчетов.

Бухучет по акцизам при продаже подакцизных товаров

Акциз, предъявленный покупателю, учитывается в корреспонденции с тем счетом, на котором отражена выручка от реализации подакцизных товаров ПТ:

Дебет

Кредит

Начисление акциза при продаже подакцизного товара (ПТ)

Если продавец не выставляет покупателю акциз, в бухучете он отражается следующим образом:

Дебет

Кредит

Начисление акциза при продаже ПТ

Если начисленный акциз уменьшается на вычеты, производятся следующие записи в учете:

Дебет

Кредит

Отражение выручки от продажи ПТ

Начислен НДС по реализации ПТ

Начислен акциз по реализации ПТ

Принят к вычету акциз, начисленный при реализации ПТ

Безвозмездная передача ПТ

Начисленный акциз в такой ситуации отражается в составе прочих расходов:

Дебет

Кредит

Начисление акциза при безвозмездной передаче ПТ

Набор бухгалтерских проводок и используемых для учета операций с акцизами может изменяться в зависимости от особенностей операций с ПТ — о них расскажем в следующих разделах.

С многочисленными разновидностями применяемых в бухучете счетов и проводок вас познакомят подготовленные специалистами нашего сайта статьи:

«Основные проводки по бухучету — примеры»;

«Принятые бюджетные обязательства — бухгалтерские проводки»;

«Начислены страховые взносы (бухгалтерская проводка)».

Бухучет акцизов по давальческому сырью

Бухучет акцизов по операциям, связанным с исполнением договора о переработке давальческого сырья, производится по разным алгоритмам у обеих сторон договора.

Для понимания учетных нюансов необходимо владение терминологией и основными понятиями как заказчиком, так и переработчиком.

В краткой форме терминологию «давальческого» договора можно охарактеризовать следующим образом:

  • давальческое сырье (ДС) — это сырье, передаваемое для переработки в готовую продукцию с ее последующим возвратом заказчику;
  • взаимодействуют 2 стороны — собственник ДС (заказчик) и переработчик ДС;
  • учетные алгоритмы строятся исходя из того, что по договору переработчик производит продукцию из не принадлежащего ему сырья заказчика;
  • результатом переработки могут быть как подакцизные товары, так и обычные.

Основная особенность таких операций — плательщиком акцизов могут выступать:

  • собственник ДС,
  • переработчик ДС.

Учет у заказчика

Заказчик начисляет акциз при передаче ДС для переработки, если:

  • ДС — подакцизный товар,
  • ДС произведено собственником (заказчиком).

При этом следует учесть следующее:

  • начисление акциза производится на момент передачи переработчику ДС;
  • счет-фактуру составлять и передавать переработчику ДС не требуется — начисленный акциз собственник ДС уплачивает самостоятельно без предъявления его переработчику;
  • если в результате переработки ДС изготавливается ПТ, уплата акциза производится отдельными платежками по каждой операции передачи ДС на переработку (на этот нюанс нужно особо обратить внимание, поскольку на основании копий платежек с банковской отметкой переработчик будет предъявлять компании разницу между акцизом по произведенной из ДС продукции и акцизом, уплаченным в бюджет заказчиком по ДС).

Применяемые в учете собственника ДС проводки представлены в таблице:

Дебет

Кредит

10 (43)

Отражение ДС, отправленного для переработки, на сч. 10.7 «Материалы, переданные для переработки на сторону»

Начисление акциза при передаче в переработку ДС

20 (10)

Возврат продуктов переработки ДС от переработчика и включение в стоимость готовой продукции (или материалов)

20 (10)

Стоимость переработки ДС учтена в стоимости готовой продукции (материалов)

Дальнейшие «акцизные» проводки зависят от того, какие товары получены в результате переработки ДС: неподакцизные или подакцизные.

Результат переработки ДС — неподакцизные товары

В таком случае уплаченный в бюджет акциз по ДС включается в стоимость полученной в процессе переработки продукции:

Дебет

Кредит

20 (10)

Начисленный при передаче в переработку акциз включен в стоимость продукции (или материалов)

Результат переработки ДС — подакцизные товары

В этой ситуации предъявленный переработчиком акциз отражается с применением следующей корреспонденции счетов:

Дебет

Кредит

Отражение предъявленного переработчиком ДС акциза

20 (23)

10 (43)

Подакцизный товар передан на производство другого подакцизного товара

Принятие к вычету предъявленного переработчиком ДС акциза

Принятие к вычету уплаченного в бюджет акциза при передаче ДС на переработку (если ДС — подакцизный товар)

Учет у переработчика

Переработчику ДС необходимо принять во внимание следующее:

  • передача изготовленных из ДС подакцизных товаров собственнику ДС — основание для начисления акциза;
  • если изготовленная из ДС подакцизная продукция облагается по более высокой ставке акциза, чем у ДС — этот факт служит основанием для начисления акциза;
  • факт передачи изготовленной из ДС продукции — подписание акта приема-передачи подакцизных товаров;
  • предъявляемый собственнику ДС акциз зависит от того, является ДС подакцизным товаром или обычным:
  • если ДС — не акцизный товар: заказчику предъявляется акциз, начисленный по произведенной продукции;
  • если ДС является подакцизным товаром — сумма акциза (А) рассчитывается по формуле:

А = А1 – А2,

где:

А1 — акциз по произведенной из ДС продукции;

А2 — акциз, уплаченный собственником по ДС.

Данная формула применяется, если собственник ДС представил переработчику копии платежек на уплату акциза в бюджет с отметкой банка.

Переработчик ДС применяет в своем учете иную схему:

Дебет

Кредит

Получено ДС в переработку

02 (10, 23…)

Учтены расходы на переработку ДС

Формирование себестоимости услуг переработки ДС

Начисление НДС на стоимость работ по переработке ДС

Переданы заказчику работы по переработке ДС

Возвращен заказчику результат переработки ДС

В случае если результат переработки — это подакцизный товар, при передаче результатов переработки акциз начисляется переработчиком и предъявляется заказчику с применением следующей проводки:

Дебет

Кредит

Начисление акциза по переданному заказчику результату переработки ДС (подакцизным товарам)

Общую учетную схему бухучета операций с давальческим сырьем см. в статье «Операции с давальческим сырьем в бухгалтерском учете».

«Акцизные» проводки при передаче подакцизных товаров структурному подразделению

Если структурное подразделение фирмы выделено на отдельный баланс и ему переданы ПТ для изготовления неподакцизных товаров, в бухучете производятся записи следующего содержания:

Дебет

Кредит

Отражена передача произведенных фирмой ПТ своему подразделению

Начисление акциза при передаче ПТ своему подразделению для изготовления товаров, не относящихся к разряду подакцизных

Что необходимо знать при открытии обособленного подразделения, узнайте из размещенных на нашем портале статей:

«Регистрация обособленного подразделения — пошаговая инструкция 2016»;

«Открываем обособленное подразделение при УСН».

Если подразделение на отдельный баланс не выделено, записи в бухучете будут иными:

Дебет

Кредит

Отражена передача ПТ подразделению

Начисление акциза при передаче ПТ подразделению

ПТ может быть использован не только для изготовления продукции, но и для своих внутренних нужд. В такой ситуации акциз вместе со стоимостью израсходованных ПТ учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99):

Дебет

Кредит

(23, 26…)

Отражена передача ПТ подразделению для собственных нужд

(23, 26…)

Начисление акциза при передаче ПТ подразделению для собственных целей

Программы для бухгалтерского учета акцизов и отражение их суммы в ТОРГ-12 и 1С

Существует определенный перечень товаров, которые облагаются специальным акцизным сбором. Это косвенный налог, который включается в стоимость продукции и направляется для пополнения бюджета государства. Акцизный сбор обязательно должен учитываться в бухгалтерском учете компаний, занимающихся продажей подакцизных товаров.

Общие сведения

Некоторые товары продаются только в том случае, если организация платит специальный косвенный налог — акциз. Он включается в стоимость товара, при реализации которого компания обязана заплатить этот налог в бюджет государства. Акциз устанавливается к определенным товарам массового потребления, а их список указан в гл.

22 Налогового кодекса РФ. К ним относятся этиловый спирт и спиртосодержащая продукция, алкогольная и табачная продукция, дизельное топливо и автомобильный бензин, моторные масла и авиационный керосин, природный газ и др.

В качестве налогооблагаемой базы по акцизам признаются доходы, полученные от реализации подакцизных товаров на территории РФ или за ее пределами.

  • Как и любой другой налог, акциз должен находить отражение в бухгалтерском и налоговом учете, то есть его начисление и уплата должны указываться в соответствующей документации. Для этого используется сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» с применением аналитического учета при помощи субсчета «Расчеты по акцизам».
  • Кроме того, необходимо вести бухгалтерский учет и акцизных марок, которые используются при производстве продукции. Они относятся к материалам, а потому включаются в себестоимость производимой продукции.

Что касается документального оформления продажи подакцизных товаров, то на них оформляются счет-фактура и товарная накладная по форме ТОРГ-12.

  • В первом документе для акциза имеется специальная графа 6, в которой прописывается величина акциза. Если ее нет, следует писать «Без акциза», а не просто ставить прочерк.
  • Во втором документе — ТОРГ-12 — данная графа отсутствует, то есть здесь величину акциза указывать не нужно.

Бухгалтерский учет акцизов

Что касается непосредственного учета акцизов при оформлении продажи подакцизных товаров, то необходимо формировать следующие проводки:

  1. Д 90 К 68 — акциз указывается в выручке, полученной от продажи подакцизного товара (в том случае, если акциз выставляется покупателю для оплаты);
  2. Д 19 К 68 — акциз не выставляется покупателю для оплаты, но организация обязана заплатить его в бюджет.

Акциз может быть принят к вычету, если организация также является плательщиком НДС. В этом случае они должны перекрываться между собой следующими проводками:

  1. Д 62 К 90 — выручка от реализации подакцизных товаров отражена на счетах учета;
  2. Д 90 К 68 — выделен НДС при реализации подакцизных товаров;
  3. Д 19 К 68 — выделен акциз при реализации подакцизных товаров;
  4. Д 68 К 19 — НДС уменьшен на сумму акциза, то есть оформлен взаимозачет между косвенными налогами.

Материалы, используемые для изготовления подакцизных товаров, к примеру, акцизные марки, учитываются в себестоимости продукции. При этом необходимо составить следующую корреспонденцию:

  1. Д 20 К 10 — акцизные марки переданы в производство подакцизных товаров;
  2. Д 43 К 20 — подакцизные товары в виде готовой продукции поступили на склад.

Учет «розничного» акциза описан в данном видео:

При учете производимой и реализуемой подакцизной продукции может использоваться стандартная программа для бухгалтерского учета — 1С, которая должна быть некоторым образом доработана программистами.

При этом учет необходимо осуществлять в разрезе всех видов продукции, которая является подакцизной согласно принятому законодательству. Для этого существует специальный справочник подакцизных товаров, а также классификатор видов подакцизных товаров.

В таких справочниках и классификаторах содержится полная информация о подакцизных товарах, в том числе их характерных особенностях, к примеру, крепость алкоголя и коды в ЕГАИС, качество товаров, наличие сертификатов.

В программе формируются стандартные счета-фактуры, в которых указываются суммы акциза, включенные в стоимость продукции. Вся подакцизная продукция учитывается не только в стандартных единицах измерения, к примеру, в литрах, но также и в особых единицах учета — бутылках, ящиках или контейнерах.

При отгрузке указывается вес с тарой и без нее, то есть «брутто» и «нетто». Касаемо акцизных материалов при производстве подакцизных товаров, то они также учитываются в программе как отдельный вид материалов.

Отметим, что программа позволяет также контролировать сертификаты, которые необходимы при производстве подакцизной продукции.

Что касается непосредственного акциза как косвенного налога, он рассчитывается в программе автоматическим способом, когда фиксируются факты реализации подакцизных товаров покупателям.

Для того чтобы он рассчитался верно, необходимо своевременно и полностью вносить всю необходимую документацию, а также установить ставки по акцизным сборам.

Стандартная программа 1С, доработанная с целью учета акцизов, позволяет выполнять следующие операции:

  1. корректировать суммы начисленного акциза;
  2. учитывать не только акциз по изготовленной продукции, но также и входящий акциз по приобретенным подакцизным товарам;
  3. контролировать сроки исполнения договоров;
  4. подтверждать документально экспортные операции с подакцизными товарами;
  5. формировать необходимый сопроводительный пакет документов, нужный при реализации подакцизной продукции;
  6. создавать необходимую отчетную документацию по акцизам, в том числе и налоговую декларацию, декларацию об оборотах спирта, статистическую отчетность или удостоверения о качестве производимой продукции.

Особенно часто используются 1С Бухгалтерия и 1С Торговля.

Автоматизированная система ЕГАИС

С целью государственного контроля над оборотом алкогольной продукции контролирующие органы разработали автоматизированную систему ЕГАИС. В ней должны зарегистрироваться все юридические лица, которые осуществляют продажу алкогольной продукции.

В программе необходимо подтверждать получение алкогольной продукции, которая уже занесена в данное программное обеспечение.

Когда продукция будет продаваться, каждая ее единица должна отражаться в кассовой документации и передаваться онлайн в систему ЕГАИС.

Данная система позволяет отследить качественную и контрафактную продукцию, тем самым защитив и продавцов, и покупателей от оборота поддельных товаров.

Работа с ЕГАИС в 1С 8.3 Розница 2.2 описана этим видеороликом:

Нюансы бухучета акцизов по средним дистиллятам

Средние дистилляты (СД) как один из видов нефтепродуктов относятся к подакцизным товарам. К СД относят печное и судовое топливо.

Акцизами облагаются отдельные операции с СД, например:

  • покупка СД (при наличии свидетельства о регистрации организации, производящей операции с СД);
  • продажа СД иностранным покупателям на экспорт на территории РФ;
  • реализация (передача) СД его производителем;
  • иные операции.

Акциз платит производитель СД

Производитель СД:

  • начисляет акциз при реализации СД на территории РФ (наличие или отсутствие у него при этом соответствующего свидетельства роли не играет);
  • начисленный акциз выделяется в документах и предъявляется покупателю;
  • начисленный при реализации СД акциз производителю надлежит перечислить в бюджет.

Акциз уплачивает покупатель СД

Покупатель СД обязан начислить акциз, если:

  • СД приобретен по договору с отечественной фирмой;
  • у покупателя СД есть свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с СД.

Для акцизов, начисленных при получении СД, действует особый порядок вычетов:

  • вычет с удвоенным коэффициентом — применяется, если СД использованы для заправки объектов, по которым получено свидетельство (водные суда, сооружения и др. по списку п. 1 ст. 179. 5 НК РФ);
  • вычет с одинарным коэффициентом — применяется, если СД используются для иных целей, чем указанные в предыдущем пункте.

При отсутствии у компании свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с СД, акциз при покупке СД не начисляется (подп. 29 п. 1 ст. 182 НК РФ).

СД реализован иностранцу на территории РФ

В данной ситуации применяется следующий алгоритм начисления акциза:

  • акциз начисляется с этой операции, если продавец отвечает предусмотренным подп. 30 п. 1 ст. 182 НК РФ условиям, СД принадлежит продавцу на праве собственности и реализован на территории РФ, а его покупателем является иностранная компания;
  • в бухучете начисление акциза при продаже СД должно происходить в последний день месяца, в котором собраны документы, подтверждающие вычет (абз. 9 п. 2 ст. 195 НК РФ);
  • для расчета суммы начисленного акциза (Асд) применяется формула:

Асд = Vсд × САсд,

где:

Vсд — объем реализованных СД в РФ иностранной организации и вывезенных за границу в качестве припасов на водных судах (в тоннах);

САсд — ставка акциза за 1 тонну СД;

  • начисленный акциз в стоимость проданных СД не включается, покупателю не предъявляется и в документах не выделяется (подп. 6 п. 4 ст. 199 НК РФ);
  • начисленный акциз можно принять к вычету (при наличии подтверждающих документов):
    • в двойном размере — если СД проданы иностранной компании на территории РФ и вывезены за ее пределы как припасы на водных суднах;
    • в одинарном размере — если СД реализованы иностранцу, но не вывезены за границу, проданы не иностранцу или выбыли иным способом.

Реализация СД иностранцу на экспорт

Данная операция облагается акцизом, если (подп. 31 п. 1 ст. 182 НК РФ):

  • продавец СД включен в реестр поставщиков бункерного топлива, СД приобретен продавцом в собственность и затем реализован иностранной фирме за пределы РФ;
  • СД помещен под таможенную процедуру экспорта;
  • в учете начисление акциза производится в момент отгрузки (передачи) СД покупателю;
  • сумма начисленного акциза (Аэсд) определяется по формуле:

Аэсд = Vэсд × САсд,

где:

Vэсд — объем СД, реализованных на экспорт (в тоннах);

САсд — ставка акциза за 1 тонну СД;

  • начисленный акциз в стоимость СД не включается, покупателю не предъявляется и в документах не выделяется (подп. 6 п. 4 ст. 199 НК РФ);
  • принятие начисленного акциза к вычету возможно (п. 24 ст. 200, п. 24 ст. 201):
    • с коэффициентом 2 — если покупатель осуществляет работы по региональному геологическому изучению (разведке или добыче) углеводородного сырья на континентальном шельфе РФ и работает на основании договора с российской фирмой, обладающей лицензией на пользование недрами шельфа, и (или) с нанятым пользователем недр исполнителем, с оператором нового морского месторождения углеводородного сырья;
    • с коэффициентом 1 — приобретенные в собственность СД были помещены под таможенную процедуру экспорта, но были использованы на другие цели, не были проданы иностранной компании и др.;
  • проводки в бухучете:

Дебет

Кредит

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *