Прекращение предпринимательской деятельности и уплата страховых взносов

Гусаров Д. Ю., эксперт журнала

Журнал «Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение» № 3/2020

Действующее законодательство допускает возможность снятия ИП с налогового учета и последующую регистрацию физического лица в этом статусе в течение одного календарного года.

В рамках данного материала рассмотрим ситуацию, когда подобные действия осуществляет коммерсант, применяющий УСНО с объектом налогообложения «доходы». Акцент сделаем на особенностях расчета и уплаты страховых взносов, исчисляемых ИП за себя (в том числе в размере 1% суммы дохода, превышающей 300 000 руб.) и за наемных работников (конечно, при наличии таковых).

Что нужно сделать при закрытии ИП?

В силу п. 1 ст. 22.3 Закона № 129-ФЗ физическое лицо вправе закрыть ИП в любой момент в течение календарного года. Для этого ему достаточно подать в ИФНС соответствующее заявление по форме Р26001, утвержденной Приказом ФНС России от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@. При этом датой прекращения деятельности физического лица в качестве ИП является дата внесения в ЕГРИП сведений о прекращении этим лицом деятельности в качестве предпринимателя. Именно эта дата и является официальной датой закрытия ИП. Это следует из п. 9 – 11 ст. 22.3 Закона № 129-ФЗ. ИП будет снят с регистрационного учета в течение 5 рабочих дней со дня представления документов в ИФНС (п. 8 названной статьи).

Обратите внимание:

Сниматься с учета в органах ПФ РФ при закрытии ИП коммерсанту не нужно (это сделают сами налоговики). Ему нужно лишь сняться с учета в органах ФСС – на основании заявления по форме, утвержденной приложением 2 к Приказу ФСС России от 22.04.2019 № 215.

При закрытии ИП коммерсанту необходимо рассчитать и уплатить в бюджет «упрощенный» налог за последний налоговый период и подать в ИФНС декларацию по УСНО. Напомним: расчет налога осуществляется исходя из того, что последним налоговым периодом для такого коммерсанта является период с начала года (с 1 января) до дня государственной регистрации закрытия ИП (внесения соответствующей записи в ЕГРИП).

К сведению:

По общему правилу «упрощенный» налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, ИП должен уплатить не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. Эта дата является крайним сроком и для подачи декларации по УСНО (п. 1 ст. 346.23, п. 7 ст. 346.21 НК РФ). Следовательно, при прекращении физическим лицом деятельности в качестве ИП в течение 2020 года он должен уплатить «упрощенный» налог в общеустановленном порядке – не позднее 30 апреля 2021 года (см. Письмо ФНС России от 08.04.2016 № СД-3-3/1530@).

Помимо указанных действий, при закрытии ИП коммерсанту нужно:

  • при наличии у него работников – подать в ИФНС и во внебюджетные фонды отчетность по ним (формы 2-НДФЛ, 6-НДФЛ, РСВ, СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ);

  • закрыть расчетные счета, открытые для осуществления предпринимательской деятельности (поскольку использовать их в статусе физического лица ему будет проблематично).

Что нужно для закрытия ИП

Рассмотрим на простейшем примере ИП без работников, какие документы в течение года нужно сдать и что оплатить. Предпринимателям в РФ предлагается использовать общий или специальный налоговый режим.

Предприниматели, работающие по ОСН:

  • Декларируют доход по форме 3-НДФЛ. (Образец заполнения декларации 3-НДФЛ в прошедшем году изменился).
  • Ежеквартальная декларирование НДС.
  • Производит платежи на пенсионное и медицинское страхование.

ИП на УСН в 2020 году:

  • Каждые три месяца платят авансовые платежи.
  • В начале нового года сдают декларацию УСН.
  • Производят платежи на ОМС и ОПС.

ИП, применяющие ЕНВД, в 2020 году:

  • Производит платежи в ФФОМС и ПФР.
  • Ежеквартально предоставляет декларацию по ЕНВД.

ИП на ПСН:

  • Производит платежи в ФФОМС и ПФР.
  • Отчетность сдает только при наличии рабочих.

При использовании разных режимов налогообложения сроки сдачи и порядок предоставления отчетности различаются.

Как закрыть ИП в 2020 году — пошаговая инструкция

Но, независимо от выбранной системы, во время ведения предпринимательской деятельности почти каждый руководитель вынужден сдавать отчетность в ФНС, делать отчисления в счет будущей пенсии и оплачивать текущую медицинскую страховку.

Ежегодно количество закрываемых индивидуальных предприятий растет. Например, за 2019 год на 7000 зарегистрировавшихся ИП пришлось 9000 прекративших деятельность. Процедура ликвидации проста.

Прежде всего, нужно собрать пакет документов для налоговой:

  • Заполненное заявление о прекращении физическим лицом деятельности в качестве ИП (по форме № Р26001).
  • Квитанция об уплате пошлины (160 рублей). Сформировать бланк квитанции и провести платеж можно на официальном сайте инспекции онлайн.
  • Документ, подтверждающий предоставление сведений в ПФР по месту регистрации.

Пакет документов можно подать самостоятельно или через доверенное лицо в инспекцию или многофункциональный центр.

Через 6 рабочих дней заявитель получает лист ЕГРИП или поручение об отказе закрытия ИП с указанием причины. Одна из основных причин отказа в совершении регистрационных действий – задолженность по отчислениям в гос.фонды медицинского и пенсионного страхования. Поэтому, при прекращении деятельности предприниматель обязан вовремя уплатить налоги и проверить задолженность по взносам.

Перечень документов для закрытия ИП

Какие бывают страховые взносы у ИП

Выплаты в страховые фонды – обязательные отчисления в счет будущей пенсии, на медицинское страхование в случае болезни предпринимателя или наемного персонала и др.

Оплата взносов производится напрямую в налоговую службу. Налоговики регулируют сбор и дальнейшее распределение средств между фондами.

Выделим ряд случаев, когда руководитель бизнеса освобождается от отчисления фиксированных взносов:

  • Обязательная служба в российской армии.
  • Прекращение предпринимательской деятельности на время декретного отпуска.
  • Присмотр за инвалидом (I группа) или очень престарелым человеком.
  • Предприниматели-супруги военнослужащих или дипломатов, вынужденные проживать в военных гарнизонах и за пределами страны, где нет возможности вести выбранный бизнес.

В остальных ситуациях, даже в случае прекращения деятельности и отсутствия дохода, государство не освобождает предпринимателя от уплаты страховых взносов.

Закрытие ИП: что для этого нужно

Иногда возникает ситуация, когда предприниматель принимает решение закрыть свое ИП. Причины на это могут быть совершенно разные. Может быть бизнес что называется «не пошел», может быть прибыль мала, а в бюджет приходится перечислять достаточно весомую сумму или просто было принято решение больше не заниматься бизнесом и работать по найму.

Не зависимо от причин, закрытие всегда происходит по одной и той же схеме. Кроме того провести процедуру закрытия можно двумя способами:

  • Провести закрытие самостоятельно. Процедура проста, после завершения деятельности нужно собрать комплект документов и передать их налоговому органу. Такой способ не затратный, однако, потребует времени на составление документов.
  • Привлечь к процедуре закрытия специализированную компанию. Тем, кто хочет сэкономить свое время или боится наделать ошибок в документах, подойдет закрытие с помощью специалистов в этом деле. Способ требует от предпринимателя материальных вложений в качестве оплаты за услугу

Для того чтобы закрыть ИП необходимо предоставить в налоговый орган всего два документа:

  • Заявление по форме Р26001
  • Квитанция об оплате госпошлины в сумме 160 рублей

Форму заявления и квитанции можно скачать с сайта налоговой инспекции. Рекомендации по заполнению заявления тоже можно найти в интернете. К этим документам можно приложить ксерокопию паспорта, поскольку в некоторых инспекциях ее требуют.

Страховые взносы ИП: какие бывают

Предприниматель может работать как в одиночку, так и нанимать работников для выполнения работ или услуг.

Если предприниматель работает один, он должен перечислять в бюджет взносы «за себя». Отчисления делаются на пенсионное и медицинское страхование, таким образом предприниматель может пользоваться услугами бесплатной медицины и в будущем сможет получать пенсию наравне с остальными гражданами.

Не предусмотрено отчисление взносов на случай нетрудоспособности и от несчастных случаев. Если предприниматель хочет получать пособия по больничным листам, то он может в добровольном порядке начать перечислять суммы в бюджет. Для этого необходимо обратиться в ФСС.

Если предприниматель использует наемный труд, то кроме фиксированных взносов придется перечислять и взносы за сотрудников. В общей сумме они составляют 30% от заработной платы плюс взносы от несчастных случаев в ФСС.

Расчет взносов, если отработан полный календарный год

При закрытии ИП основным моментом является то, сколько времени за год предприниматель отработал. Если отработан полный календарный год, то сложностей никаких не возникает.

В настоящее время величина отчислений в бюджет регламентируется законодательно и определяется статьей 430 НК РФ.

Кодексом установлено, что на 2020 год размер взносов составит:

  • На пенсионное страхование 29354 рубля
  • На медицинское страхование 6884 рубля

Если предприниматель отработал год полностью и закрылся последним днем года, то именно эти суммы нужно перечислить в бюджет.

Но это в идеале, обычно так не получается и закрытие происходит в течение года.

На какие КБК платить

В этом году оплата страховых пенсионных отчислений для ИП без наемного персонала осуществляется на КБК:

  • 18210202140061110160 – текущий платеж;
  • 18210202140062110160 – пени;
  • 18210202140063010160 – штрафы.

Предприниматели с наемным персоналом используют коды:

  • 18210202010061010160 – текущий платеж ;
  • 18210202010062110160 – пени;
  • 18210202010063010160 – штрафы.

КБК для уплаты взносов в фонд медицинского страхования «за себя»:

  • 18210202103081013160 – текущий платеж ;
  • 18210202103082013160 – пени;
  • 18210202103083013160 – штрафы.

Коды для работодателей:

  • 18210202101081013160 – текущий платеж ;
  • 18210202101082013160 – пени;
  • 18210202101083013160 – штрафы.

В фонд социального страхования предприниматель платит только за наемных работников. Страхование на случай травматизма оплачивается на КБК:

  • 39310202050071000160 – текущий платеж;
  • 39310202050072100160 – пени;
  • 39310202050073000160 – штрафы.

Для выплат в ФСС на случай временной нетрудоспособности или декретного отпуска используют другие КБК:

  • 18210202090071010160 – текущий платеж ;
  • 18210202090072110160 – пени;
  • 18310202090073010160 – штрафы.

Списки кодов за давно прошедшие отчетные периоды указаны на официальном сайте сайте ФНС в соответствующем разделе меню.

Это нужно знать: Что делать после закрытия ИП

Как составить квитанцию для оплаты взносов наличными

Образец платежной квитанции взносов ИП, как и образец для ООО, находятся в свободном доступе в сети. Сайт федеральной налоговой службы предоставляет предпринимателям возможность сформировать платежку онлайн, введя свои персональные данные в специальную форму. Рассмотрим алгоритм заполнения:

  • Заходим на сайт https://www.nalog.ru.
  • Переходим в раздел «Индивидуальный предприниматель».
  • Справа на странице ищем меню «Электронные сервисы» и выбираем кнопку «Уплата налогов и страховых взносов».
  • Переходим к заполнению платежного документа.
  • Даем согласие на обработку персональной информации.
  • Выбираем вид и тип платежа, указываем сумму.
  • Выбираем код своей ИФНС, вводим адрес и другие данные (ФИО, ИНН и т.д).

На последнем этапе выбираем «сформировать платежный документ». Бланк квитанции можно распечатать и оплатить в любом отделении банка.

Эксперт сайтаЧлен Комитета Государственной думы РФ по небанковским кредитным организациям. Занимается процедурой банкротства с 2015 года. Задать вопрос

Особенности исчисления и уплаты страховых взносов при закрытии ИП.

Напомним, что расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (п. 1 ст. 423 НК РФ).

В силу п. 3 ст. 55 НК РФ при прекращении физическим лицом деятельности в качестве ИП последним налоговым периодом для такого ИП (в том числе в отношении страховых взносов) является период с 1 января календарного года, в котором произошло закрытие ИП, до дня внесения соответствующей записи в ЕГРИП.

Взносы за себя.

По общему правилу в 2020 году ИП обязан уплачивать в фиксированных размерах взносы за себя (ст. 430 НК РФ):

  • на ОПС – в размере 32 448 руб., если доходы за расчетный период не превысили 300 000 руб., в противном случае величина взноса увеличивается на 1% от суммы дохода свыше 300 000 руб.;

  • на ОМС – в размере 8 426 руб.

При закрытии ИП в течение расчетного периода (календарного года) соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате им за этот период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором была осуществлена государственная регистрация прекращения деятельности ИП. А за неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (п. 5 ст. 430 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.07.2018 № 03-08-02/49179).

Иначе говоря, для расчета суммы страховых взносов за себя ИП при закрытии следует применять такую формулу:

СВупл = ФРПФР, ФОМС / 12 x (ПМ + Дп / Д), где:

СВупл – сумма страховых взносов, подлежащая уплате за последний налоговый период;

ФРПФР, ФОМС – фиксированный размер взносов за год в ПФ РФ и ФОМС;

ПМ – количество полных месяцев, предшествующих месяцу закрытия ИП;

Дпр – количество дней с начала месяца прекращения деятельности по день внесения записи в ЕГРИП о закрытии ИП;

Д – количество дней в месяце закрытия ИП.

Пример 1

С 1 января 2020 года ИП применял УСНО с объектом налогообложения «доходы». ИП закрыто 13 апреля 2020 года (о чем сделана соответствующая запись в ЕГРИП). У ИП в этом периоде не было наемных работников. Величина дохода ИП за период с 01.01.2020 по 13.04.2020 – 685 тыс. руб.

Налоговый период для ИП-«упрощенца» в этом случае составил 3 полных месяца (с января по март) и 13 дней в апреле.

Сумма взносов, подлежащая уплате ИП за 3 месяца и 13 дней 2020 года, составит:

Таким образом, за указанный период 2020 года ИП должен уплатить взносы за себя в размере 15 544,5 руб. (13 133,73 + 2 410,77).

Коммерсант, не являющийся работодателем, при закрытии ИП страховые взносы за последний расчетный период должен уплатить не позднее 15 календарных дней с даты внесения записи в ЕГРИП о прекращении предпринимательской деятельности (ст. 432 НК РФ). В нашем примере запись о закрытии сделана 13 апреля 2020 года, следовательно, взносы в размере 15 544,5 руб. экс-коммерсанту нужно уплатить до 27 апреля 2020 года. После указанной даты ему придется дополнительно уплатить пени, расчет которых производится в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ.

Взносы за работников.

При наличии у ИП-«упрощенца» наемных работников страховые взносы с их доходов исчисляются с применением тарифов, установленных ст. 425 НК РФ, за каждый месяц (п. 1 ст. 431 НК РФ). Уплачивать эти взносы ИП-работодатель должен до 15-го числа следующего календарного месяца (п. 3 ст. 431).

В рассмотренном выше примере к моменту закрытия ИП (теоретически) должен уплатить страховые взносы за работников за январь и февраль 2020 года. Поэтому на дату закрытия (13 апреля) у ИП останутся неуплаченными взносы за работников за март и 13 дней апреля (если они еще работали в эти дни).

Крайний срок для уплаты взносов за работников при закрытии ИП исчисляется с момента подачи последнего РСВ – 15 календарных дней со дня его подачи (п. 15 ст. 431). При этом сам расчет нужно подать до дня подачи в ИФНС заявления о закрытии ИП.

Исходя из содержания п. 8 ст. 22.3 Закона № 129-ФЗ заявление о закрытии ИП в рассматриваемом примере было подано 7 апреля (то есть за 5 рабочих дней до внесения записи в ЕГРИП о закрытии ИП). Эта дата и является отправной точкой для отсчета срока, установленного п. 15 ст. 431 НК РФ. Таким образом, крайний срок уплаты взносов за работников при закрытии ИП в рассматриваемой ситуации – 21 апреля 2020 года.

При уплате страховых взносов за работников после указанной даты с экс-коммерсанта также будут взиматься пени.

Нюансы, которые нужно учесть при корректировке «упрощенного» налога на страховые взносы при закрытии ИП.

В силу п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ ИП, применяющие УСНО с объектом налогообложения «доходы», вправе уменьшить сумму подлежащего к уплате «упрощенного» налога, исчисленного за период, на сумму уплаченных страховых взносов (и за себя, и за работников):

  • ИП-работодатели – не более чем на 50%;

  • ИП, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, – на всю сумму уплаченных взносов (включая взносы в ПФ РФ, исчисленные в размере 1% доходов, превышающих 300 тыс. руб.).

Как было указано ранее, при закрытии ИП крайний срок уплаты страховых взносов (и за себя, и за работников) приходится на период после внесения в ЕГРИП записи о прекращении ИП предпринимательской деятельности (п. 15 ст. 431, ст. 432 НК РФ).

То есть в этом случае их уплата производится уже экс-коммерсантом и не в рамках УСНО. Следовательно, учесть платежи по взносам, осуществленные после даты прекращения деятельности ИП, при корректировке суммы «упрощенного» налога, подлежащего уплате за последний налоговый период, нельзя. Косвенно подтверждают сказанное разъяснения, которые приведены в Письме Минфина России от 17.06.2019 № 03-11-11/43948. В этом случае ИП, очевидно, имеет смысл уплачивать страховые взносы несколькими платежами.

Пример 2

Воспользуемся данными из примера 1.

Предположим, что фиксированный платеж по страховым взносам за 2020 год ИП уплатил двумя платежами:

  • 1 апреля – 10 500 руб.;

  • 20 апреля – оставшуюся часть, 5 044,5 руб.

Сумма «упрощенного» налога к уплате за период с 1 января по 13 апреля 2020 года составила 41 100 руб. (685 000 руб. х 6%).

В уменьшение этой суммы ИП вправе зачесть лишь первый платеж по страховым взносам, то есть 10 500 руб.

Таким образом, в бюджет ИП должен перечислить (до 30 апреля 2021 года) «упрощенный» налог в размере 30 600 руб. (41 100 — 10 500).

Платеж в размере 5 044,5 руб. при корректировке «упрощенного» налога, подлежащего за период с 1 января по 13 апреля 2020 года, не учитывается.

И еще. На практике нередки случаи, когда фиксированные взносы за себя ИП уплачивают в полном размере в начале налогового периода (а не в конце, как предписывает п. 2 ст. 432 НК РФ). В такой ситуации ИП вправе скорректировать «упрощенный» налог, подлежащий уплате за последний налоговый период, только на фиксированные взносы, рассчитанные в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 430 НК РФ, и взносы, исчисленные в размере 1% доходов, превышающих 300 тыс. руб.).

Вернемся к нашим примерам. Получается, что в случае уплаты ИП до 13 апреля 2020 года (даты закрытия ИП) фиксированных взносов за 2020 год в полном размере (40 874 руб.) он при корректировке «упрощенного» налога, подлежащего уплате за период с 1 января по 13 апреля 2020 года, сможет учесть лишь 15 544,5 руб. А оставшуюся часть суммы (25 329,5 руб.) при повторной регистрации ИП и применении УСНО коммерсант, к сожалению, не сможет учесть при налогообложении (почему – поясним далее).

Последующее открытие ИП: что нужно сделать?

Регистрация физического лица в качестве ИП осуществляется на основании его заявления (по форме Р21001, утвержденной Приказом ФНС России № ММВ-7-6/25@) и документов, прилагаемых к нему. Полный их перечень приведен в ст. 22.1 Закона № 129-ФЗ. Сама регистрация ИП осуществляется в течение 3 рабочих дней со дня представления документов на регистрацию (п. 3 ст. 22.1 Закона № 129-ФЗ).

ИП считается зарегистрированным с момента внесения ИФНС соответствующей записи в ЕГРИП (п. 2 ст. 11 Закона № 129-ФЗ).

Обратите внимание:

Положениями Закона № 129-ФЗ не определен минимальный промежуток времени для повторной регистрации физического лица в качестве ИП для случая, когда ранее такой статус коммерсант утратил по собственному желанию. Поэтому повторно ИП может зарегистрироваться практически сразу после прекращения предпринимательской деятельности.

При повторной регистрации ИП вправе применять УСНО с момента своей регистрации (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Для этого ему следует лишь в течение 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет подать в ИФНС уведомление по форме 26.2-1, утвержденной Приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.

Выбранный при регистрации в середине 2020 года объект налогообложения (и указанный в уведомлении) ИП обязан применять до конца налогового периода, то есть до 31 декабря 2020 года или даты закрытия ИП (если такое событие произойдет до 31 декабря 2020 года) (см. также п. 3, 7 Обзора).

При повторной регистрации ИП возникают новые обязанности по уплате страховых взносов.

Взносы на ОПС в силу ст. 430 НК РФ рассчитываются на основании дохода, полученного ИП за расчетный период – календарный год.

При их расчете в ситуации, когда физлицо утратило свой предпринимательский статус, а затем возобновило его в течение календарного года, надо обратить внимание на разъяснения, данные Минфином в Письме от 06.02.2018 № 03-15-07/6781.

Фиксированным признается размер страховых взносов, определяемый в качестве постоянной величины, а сумма страховых взносов, исчисленная как 1% от суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб. за расчетный период, не может считаться фиксированным размером страхового взноса, поскольку является переменной величиной и зависит от суммы дохода плательщика страховых взносов.

При прекращении деятельности ИП помимо фиксированного размера страховых взносов (определяемого с учетом п. 5 ст. 430 НК РФ) уплачивает сумму страховых взносов, исчисленную как 1% от суммы его дохода сверх 300 тыс. руб., полученного за период с начала расчетного периода до даты прекращения предпринимательской деятельности.

В аналогичном порядке рассчитываются взносы на ОПС при возобновлении деятельности ИП. При этом календарным месяцем начала деятельности для индивидуального предпринимателя признается календарный месяц, в котором произведена его государственная регистрация в качестве ИП (п. 3, пп. 1 п. 4 ст. 430 НК РФ). Напомним, в силу п. 2 ст. 22 Закона № 129-ФЗ статус ИП приобретается с даты внесения ИФНС соответствующей записи в ЕГРИП. И именно с этой даты у ИП возникают новые обязанности по уплате страховых взносов (в том числе за себя).

Особенности корректировки «упрощенного» налога при повторной регистрации ИП.

Из вышесказанного следует, что при повторной регистрации ИП и применении УСНО сумма страховых взносов (в рассматриваемом нами случае – 25 329,5 руб.), уплаченная ИП-«упрощенцем» в первом налоговом периоде (то есть до 13 апреля 2020 года) не уменьшает сумму «упрощенного» налога, исчисленную за второй налоговый период: налог по УСНО, исчисленный за налоговый период, может быть уменьшен только на сумму страховых взносов, уплаченных ИП в данном налоговом периоде (см. Определение ВС РФ от 24.02.2017 № 307-КГ16-21003 по делу №А52-149/2016).

Также необходимо несколько слов сказать о ситуации со страховыми взносами, уплаченными экс-коммерсантом между периодами предпринимательства (то есть о ситуации, рассмотренной в примере 2). Здесь нужно учесть, что порядок учета расходов, произведенных ИП, впоследствии утратившим статус ИП и окончившим ведение предпринимательской деятельности, но решившим ее возобновить, нормами гл. 26.2 НК РФ не регулируется. А чиновники занимают по данному вопросу довольно жесткую позицию. Например, Минфин в Письме от 13.08.2019 № 03-11-11/60923 со ссылкой на п. 2 ст. 346.17 НК РФ указал, что ИП, применяющий УСНО, вправе учесть при налогообложении только те затраты, которые были понесены им уже после государственной регистрации в качестве ИП. А расходы, произведенные до регистрации лица в качестве ИП, никак не связаны с предпринимательской деятельностью (см. также письма от 15.08.2017 № 03-11-11/52240, от 09.12.2013 № 03-11-11/53610).

Полагаем, такой подход следует применять и в отношении страховых взносов, уплаченных до момента повторной регистрации статуса ИП, – такие взносы опасно принимать в уменьшение «упрощенного» налога, исчисленного за второй налоговый период. Ведь их уплата осуществлена не в рамках УСНО.

Исчисление дохода для расчета взносов при повторной регистрации ИП.

ИП, зарегистрированному повторно в течение календарного года, при исчислении страховых взносов исходя из 1% от суммы дохода сверх 300 тыс. руб. необходимо иметь в виду ряд моментов.

При прекращении им предпринимательской деятельности и последующем ее возобновлении с даты повторной регистрации статуса ИП возникает новый плательщик страховых взносов. Соответственно, у такого плательщика возникают новые обязанности по уплате страховых взносов.

Поскольку в силу п. 5 ст. 432 НК РФ страховые взносы по прекращенной в текущем расчетном периоде предпринимательской деятельности (в том числе в размере 1% от суммы дохода сверх 300 000 руб.) уже были уплачены, в величине дохода вновь зарегистрированного ИП при определении размера страховых взносов на ОПС нужно учитывать только те доходы, которые коммерсант получил после повторной регистрации статуса ИП.

Иными словами, с целью определения размера взносов на ОПС за расчетный период доходы, полученные ИП по прекращенной предпринимательской деятельности, не суммируются с доходами, полученными им при возобновлении деятельности в течение этого же расчетного периода. Такой вывод следует из Письма Минфина России № 03-15-07/6781.

Пример 3

ИП снялся с учета 20 февраля 2020 года и вновь возобновил предпринимательскую деятельность с 27 ноября того же года. Доход от первого периода ведения деятельности составил 247 тыс. руб., от второго – 129 тыс. руб.

Общий доход ИП по итогам 2020 года составил 376 тыс. руб. Однако доходы, полученные предпринимателем в первом и втором периодах ведения предпринимательской деятельности, не суммируются.

Таким образом, при расчете страховых взносов за второй налоговый период у ИП нет оснований для расчета взносов исходя из 1% с 76 тыс. руб. (суммы сверх 300 тыс. руб.).

Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Дополнительно по данному вопросу см. статью «Закрытие ИП-«упрощенца»: алгоритм действий», № 8, 2019.

Если у ИП были наемные работники, их перед закрытием нужно уволить, известив об этом предварительно – за 2 недели до прекращения деятельности (п. 2 ст. 25 Закона РФ от 19.04.1991 № 1032-1 «О занятости населения в Российской Федерации»).

Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утв. Президиумом ВС РФ 04.07.2018.

Письмом ФНС России от 26.02.2018 № ГД-4-11/3724@ оно направлено для использования в работе территориальным налоговым органам и налогоплательщикам.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *