Счет 45 бухгалтерского учета — это активный счет «Товары отгруженные», служит для обобщения информации о наличии и движении по отгруженной продукции или товару, выручка по которым некоторое время не может быть учтена предприятием, в том числе по готовым изделиям, переданным на продажу другой организации за комиссию.
Содержание
Счет 45 в бухгалтерском учете
Счет 45 в плане счетов бухгалтерского учёта является активным, поэтому отгрузка и передача на комиссию товаров или готовых изделий отражается по дебету, а их стоимость – по кредиту:
Товары учитываются по стоимости, включающей в себя:
- фактическую производственную себестоимость;
- расходы по отгрузке продукции или товара, частичное списание.
Аналитический учёт по 45 счёту ведут по:
- видам отгруженной продукции или товаров;
- месту их нахождения.
***
Счет 45 называется «Товары отгруженные». Он применяется при реализации товаров с особыми условиями о переходе прав на товар к покупателю в договоре купли-продажи. Поэтому выручка может быть признана в учете только после выполнения данных условий.
Подпишитесь на рассылку
Пока условия договора не осуществлены, товар числится у продавца по дебету счета 45 по его фактической себестоимости и по стоимости коммерческих расходов на его отгрузку/доставку.
Дебетовое сальдо счета 45 представляет собой остатки отгруженных товаров на конец периода и отражается в составе строки 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса продавца.
Проводки по 45 счету «Товары отгруженные»
Корреспонденция счетов и основные проводки по 45 счету приведены в таблице ниже:
| Дт | Кт | Описание проводки | Документ-основание |
| 45 | 10 | Отражение отгрузки товара покупателю | М-15, Счёт-фактура |
| 45 | 11 | Продажа/отгрузка молодняка животных заготовительной/иной организации | СП-32, Квитанции по приёму |
| 45 | 20/23/29 | Отражение стоимости выполненных на сторону работ/оказанных услуг | ТТН, Счёт-фактура |
| 45 | 21 | Отражение стоимости отпущенных на сторону полуфабрикатов (собственное производство) | |
| 45 | 41/43 | Отражение стоимости готовой продукции/товара при продаже/передаче на комиссию | |
| 45 | 44 | Отнесение коммерческих расходов на отгруженные товары/издержек обращения на счёт покупателя | Бухгалтерская справка |
| 45 | 60 | Отражение услуг подрядчика/заказчика по отгрузке (без НДС) | Счёт-фактура |
| 45 | 71 | Отражение расходов подотчётного лица по отгрузке (без НДС) | Авансовый отчёт |
| 45 | 76 | Отражение услуг организаций по отгрузке продукции (без НДС) | Счёт-фактура |
| 45 | 79 | Отражение отгрузки продукции внутренним подразделением (самостоятельный баланс) | ТТН, Счёт-фактура |
| 45 | 91 | Списание части иных расходов на стоимость отгруженных товаров | Бухгалтерская справка |
| 76 | 45 | Отражение суммы претензии (необоснованный отказ покупателя от акцепта) | Претензия, Счёт-фактура |
| 90 | 45 | Отражение факта продажи и оплаты продукции (без НДС) | Выписка банка по счёту,
Бухгалтерская справка |
| 91 | 45 | Оплаченные покупные материалы отгружены получателю (без НДС) | |
| 94 | 45 | Списание недостачи (выявлено при отгрузке) | ИНВ-4, Бухгалтерская справка |
| 99.05 | 45 | Списание стоимости порчи/утраты (стихийное бедствие) | ИНВ-4, Бухгалтерская справка, Приказ руководителя |
Примеры операций и проводок по 45 счету
Пример. Учет товаров, принятых на комиссию по 45 счету
Допустим, ООО «Лето» и ООО «Весна» заключили договор комиссии на реализацию товаров себестоимостью 30 000руб. По условиям договора цена продажи товаров — 59 000руб., в т.ч. НДС – 9 000руб., а комиссионное вознаграждение – 10 %.
В учете ООО «Лето» делаются следующие проводки по 45 счету по учету комиссионных товаров:
| Дт | Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 45 | 41 | 30 000 | Товары отгружены | ТТН, Счёт-фактура |
| 76 | 68 НДС | 9 000 | Начисление НДС | ТОРГ-12, Счёт-фактура |
| 76 | 90.01 | 59 000 | Отражение выручки от продажи | Отчёт комиссионера + первичная документация |
| 90.02 | 45 | 30 000 | Списание себестоимости проданных товаров | Выписка банка по р/счёту, Бухгалтерская справка |
| 76 | 68 НДС | 9 000 | НДС (сторно) | Счёт-фактура |
| 90.03 | 68 НДС | 9 000 | Начисление НДС с выручки | |
| 51 | 76 | 59 000 | Поступление денежных средств от ООО «Весна» | Банковская выписка |
| 44 | 60 | 5 000 | Начисление вознаграждения для ООО «Весна» | Акт выполненных работ,
Счёт-фактура |
| 19 | 60 | 900 | Учтён НДС по вознаграждению | |
| 68 НДС | 19 | 900 | Налоговый вычет | Счёт-фактура, Бухгалтерская справка-расчёт, Книга покупок |
| 60 | 51 | 5 900 | Произведена оплата вознаграждения | Платёжное поручение |
| 90.02 | 44 | 5 000 | Списание суммы вознаграждения | Акт выполненных работ |
| 90.09 | 99 | 15 000 | Отражение финансового результата от продажи товаров (прибыль) | Бухгалтерская справка |
Операции по договорам комиссии
Договором комиссии считается договор, по которому одна сторона (комиссионер) берется за вознаграждение реализовать товар другой стороны (комитента). Товары, полученные для реализации, являются собственностью комитента.
Предметом договора может являться как разовая сделка, так и несколько однотипных сделок.
Товары, переданные от комитента комиссионеру, выделяются в учете отдельно. Для этого у комитента используется счет 45 «Товары отгруженные».
Пример операций по договору комиссии
Для примера рассмотрим ситуацию, когда организация ООО «Сигма» передает на комиссию организации ООО «Дельта» товары для продажи стоимостью 300000 рублей.
Проводки по отгрузке товара со склада комитента
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма | Документ |
| 45 | 41 | Списана стоимость товаров | 300000 | Накладная ТОРГ-12 |
| 45 | 44 | Стоимость товаров увеличена на издержки производства | 15000 | |
| 90.2 | 45 | Списана себестоимость товаров | 315000 | Отчет комиссионера |
Отгрузка без перехода права собственности
Допустим, ООО «Сигма» произвело реализацию основного средства (здания) ООО «Омега» по первоначальной стоимости 1200000 рублей и начисленной амортизации 700000 рублей.
Сумма реализации составила 3500000 рублей.
Особенность реализации зданий и сооружений в том, что они физически никуда не отгружаются и не перевозятся. Передача права собственности регистрируется в ЕГРН.
- До перехода права собственности «Сигма» не может признать выручку от операции. В момент отгрузки основное средство списывается с 01 счета на 45;
- В момент перехода права собственности остаточная стоимость основного средства списывается на счет расходов 91.2.
Проводки по отгрузке до перехода права собственности
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма | Документ |
| 01 выбытие ОС1 | 01 | Списание стоимости основного средства | 1200000 | Акт передачи ОС-1 |
| 02 | 01 выбытие ОС | Списание накопленной амортизации | 700000 | Акт передачи ОС-1 |
| 45 | 01 выбытие ОС | Списание остаточной стоимости объекта на расходы после передачи прав собственности | 500000 | Акт о реализации |
Проводки после регистрации права собственности
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма операции | Документ |
| 91.2 | 45 | Списана остаточная стоимость переданного объекта | 500000 | Акт передачи ОС-1 |
| 62.01 | 91.1 | Отражена сумма реализации объекта | 3500000 | Акт о реализации |
Особенности учета НДС при операциях по 45 счету
Если руководствоваться человеческой логикой, мы не можем начислить НДС раньше, чем признаем выручку. Но с точки зрения Налогового кодекса это не совсем так. Поэтому рекомендовано делать начисление НДС уже в момент передачи объекта ОС. Для вычисления налоговой базы в целях НДС особый порядок перехода не имеет значения.
Проводки по НДС при отгрузке
Счет-фактура на реализацию оформляется продавцом:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма операции | Документ |
| 45(76) НДС отлож.2 | 68 | Начислен НДС к возмещению | 533898,30 | Счет-фактура |
Проводки по НДС при реализации
После регистрации права собственности и признания выручки, НДС списывается на расходы.
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма операции | Документ |
| 91 НДС | 45(76)НДС отлож | Сумма НДС | 533898,30 |
1 Субсчет 01 по выбытию ОС, чаще всего 01.9
2 Субсчет для отражения НДС начисленного по отгрузке
Проводки по счету 45 (что отражается по дебету, что — по кредиту)
Применение счета 45 в бухгалтерском учете регламентируют План счетов и Инструкция по его применению (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), а также ПБУ 9/99 «Доходы организации» и иные нормативные стандарты.
Наиболее часто употребляемые проводки по счету 45:
|
Дебет |
Кредит |
|
|
10, 11, 21, 23, 29, 41, 43 |
Отгружены товарно-материальные ценности (материалы, животные на выращивании, полуфабрикаты, изделия вспомогательных и обслуживающих производств, товары, готовая продукция) покупателю по фактической себестоимости |
|
|
Списаны коммерческие расходы на отгрузку/доставку товаров отгруженных |
||
|
Начислен НДС на переданные товары (в соответствии с учетной политикой) |
||
|
Признана выручка по фактической реализации (после выполнения особых условий договора) |
||
|
Списана себестоимость продаж по фактической реализации |
Вариант отражения НДС должен быть закреплен в учетной политике.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Возможны следующие варианты:
- Дт 45 (НДС) Кт 68 — начислен НДС при отгрузке товара;
- Дт 90 Кт 45 (НДС) — отражен НДС при фактической реализации;
- Дт 76 Кт 68 — учтен НДС при отгрузке/предоплате;
- Дт 90 Кт 76 — НДС отражен при фактической реализации / поступлении оплаты;
- Дт 68 Кт 76 — начислен НДС при фактической реализации / поступлении оплаты.
