Тема 9. Система национальных счетов.

⇐ ПредыдущаяСтр 4 из 6

1. Имеются следующие данные по счету производства (в текущих ценах, млрд. руб.):

— выпуск в основных ценах 1057, 0

— налоги на продукты 69,2

— субсидии на продукты 17,0

— промежуточное потребление 498,2

Валовой внутренний продукт в рыночных ценах составит:

а) 611,0

б) 645,0

в) 1641,4

2. Имеются следующие условные данные (млн. руб.):

— выпуск продуктов 20000

— выпуск услуг 8000

— промежуточное потребление:

в производстве продуктов 10000

в производстве услуг 6000

— потребление основного капитала:

в производстве продуктов 1800

в производстве услуг 700

Валовая добавленная стоимость составит:

а) 12000

б) 28000

в) 22000

3. Имеются следующие условные данные (млн. руб.):

— выпуск продуктов 20000

— выпуск услуг 8000

— промежуточное потребление:

в производстве продуктов 10000

в производстве услуг 6000

— потребление основного капитала:

в производстве продуктов 1800

в производстве услуг 700

Чистая добавленная стоимость составит:

а) 9500

б) 14500

в) 14000

4. Имеются данные о потреблении продуктов и услуг при создании валовой добавленной стоимости (млрд. руб.):

— в материальном производстве 400

— в производстве услуг 100

— расходы предприятий и организаций на обслуживание работников в интересах производства 60

— потери продуктов, связанные с производством, но не включенные в материальные затраты 20

— текущие затраты владельцев жилищ на их содержание 30

— потребление основного капитала 60

Объем промежуточного потребления составит:

а) 610

б) 670

в) 640

5. Имеются данные об оплате труда наемных работников (млн. руб.):

— заработная плата, начисленная за выполненную работу 750

— единовременные премии за производственные результаты 50

— участие в прибылях, обусловленное договором 80

— стоимость питания работников предприятия в столовой и спецодежды, оплаченные предприятием 190

— отчисления на социальное страхование рабочих и служащих 90

— условно начисленные отчисления на социальное страхование 20

— стоимость жилья, передаваемого в собственность работникам 300


— продукция предприятия, выданная работникам в счет оплаты труда 100

Объем оплаты труда наемных работников составит:

а) 1380

б) 1280

в) 1260

6. Имеются условные данные счета распределения доходов по сектору «Финансовые корпорации» (млн. руб.):

-валовая добавленная стоимость в рыночных ценах 4000

— оплата труда наемных работников 900

-налоги на производство и импорт 175

Валовая прибыль экономики составит:

а) 3275

б) 5075

в) 4725

9. Имеются условные данные счетов распределения первичных доходов и вторичного распределения доходов (в текущих ценах, в трлн. руб):

-валовая прибыль и валовые смешанные доходы 736,4

-оплата труда наемных работников 706,5

-налоги на производство и импорт 245,4

-субсидии на производство и импорт 59,6

-доходы от собственности:

а) полученные от «остального мира» 18,2

б) переданные «остальному миру» 32,2

-текущие трансферты:

а) полученные от «остального мира» 3,5

б) переданные «остальному миру» 2,7

Валовой национальный доход составит:

а) 1614,7

б) 1646,9

в) 1576,3

10. Имеются условные данные счетов распределения первичных доходов и вторичного распределения доходов (в текущих ценах, в трлн. руб):

-валовая прибыль и валовые смешанные доходы 736,4

-оплата труда наемных работников 706,5

-налоги на производство и импорт 245,4

-субсидии на производство и импорт 59,6

-доходы от собственности:

а) полученные от «остального мира» 18,2

б) переданные «остальному миру» 32,2

— текущие трансферты:

а) полученные от «остального мира» 3,5

б) переданные «остальному миру» 2,7

Валовой располагаемый доход составит:

а) 1615,9

б) 1614,7

в) 1615,1

11. Имеются условные данные счета продуктов и услуг (в текущих ценах, млрд. руб.):

-выпуск в основных ценах 2805,4

-промежуточное потребление 1312,4

-импорт товаров и услуг 362,6

-валовое накопление 382,8

-налоги на продукты и импорт 96,4

-субсидии на продукты и импорт 59,4

-расходы на конечное потребление 1102,1

-экспорт товаров и услуг 4281

Статистическое расхождение составит:

а) 79,6

б) 82,3

в) 56,8

12. Имеются следующие условные данные (млн. руб.):

-валовой национальный располагаемый доход 3968

-Конечное национальное потребление:

— домашних хозяйств 2200

— государственных учреждений 1200

— общественных организаций, обслуживающих домашние хозяйства 21

Валовое сбережение составит:

а) 547

б) 526

в) 645

13. Имеются следующие условные данные сводного счета операций с капиталом (млрд. руб.) :

— валовое национальное сбережение 671

— валовое накопление основных фондов 451

— изменение запасов материальных оборотных средств 120

— чистые покупки земли и нематериальных активов 40

— капитальные трансферты, уплаченные «остальному миру» 100

— капитальные трансферты, полученные от «остального мира» 120

Финансовый результат (чистые кредиты) составит:

а) 80;

б) 120;

в) 100.

14.Имеются следующие условные данные субсчета «Операций с капиталом» счетов «Остального мира» (млрд. долл.):

— сальдо текущих операций с «Остальным миром» 105

— капитальные трансферты, переданные «Остальному миру» 210

— чистые покупки земли и нематериальных активов за рубежом 130

— капитальные трансферты, полученные от остального мира 240

Балансирующая статья субсчета операций с капиталом составит:

а) 265;

б) 475;

в) 235.

15. Определите промежуточное потребление по следующим данным:

— материальные затраты отраслей материального производства (включая износ основных фондов и недоамортизированную стоимость) 1250

— материальные затраты отраслей материального производства (за исключением износа основных фондов и недоармортизированной стоимости) 1100

— материальные затраты отраслей нематериального производства 620

— оплата нематериальных услуг отраслями материального производства 325

— оплата нематериальных услуг отраслями материального производства 280

— условно исчисленная продукция банков 190

— износ основных фондов и недоармортизированная стоимость

основных фондов 150

а) 1425;

б) 2515;

в) 2190;

г) 1570.

16. Имеются следующие условные данные (млрд. руб.):

— сальдо по текущим операциям с «Остальным миром» 710

— капитальные трансферты:

— полученные от «Остального мира» 215

— переданные «Остальному миру» 140

— чистые покупки непроизводственных финансовых активов 120

Определить балансирующую статью счёта капитала «Остального мира».

а) 665;

б) 905;

в) 755;

г) 195.

17. Определите промежуточное потребление транспорта по следующим данным (млрд. руб.):

— затраты на топливо, электроэнергию, горюче-смазочные материалы 575

— местные расходы станций 85

— амортизация подвижного состава 78

— амортизация зданий и сооружений 105

— материальные затраты по погрузочно-разгрузочным работам 84

— оплата нематериальных услуг 42

— жилищное строительство 120

— обучение работников 41

а) 927;

б) 968;

в) 1088;

г) 827.

18. По следующим условным данным найдите балансирующую статью счёта образования доходов (млн. руб.):

— валовый выпуск 1810

— промежуточное потребление 955

— налоги на производство и импорт:

в т. ч.:

— на продукты 115

— другие налоги, связанные с производством 50

— на импорт 10

— субсидии на производство и импорт 10

— оплата труда наёмных работников 482

а) 208;

б) 538;

в)323;

г) 313.

19. Рассчитать валовые первичные доходы по счёту первичного распределения расходов на основе следующих данных (млн. руб.):

— валовая прибыль 500

— доходы от собственности полученные 180

-оплата труда 200

-чистые налоги на производство 80

-доходы от собственности переданные 120

а) 780;

б) 960;

в) 840;

г) 920.

20. Валовой национальный располагаемый доход в фактически действующих ценах составлял 1024,1 млрд. руб. Валовое национальное сбережение составляло 31,19 % от стоимости ВНДР. Определите расходы на конечное потребление населения, если конечное потребление государственных учреждений 172,8 млрд. руб., а общественных организаций, обслуживающих домашние хозяйства 27,4 млрд. руб.

а) 319,4;

б) 200,2;

в) 504,5;

г) 704,7.

21. Рассчитать объем оплаты труда работников по следующим данным (млн. руб.):

— фонд заработной платы 750

— единовременные премии, не входящие в фонд оплаты труда 150

— участие в прибылях, обусловленные договором 80

— стоимость питания и обмундирования военнослужащих 90

— отчисления на социальное страхование рабочих и служащих 90

— условно-исчисленные отчисления на социальное страхование 20

а) 1270;

б) 1190;

в) 920.

22. Определите валовый выпуск в основных ценах, имея следующие данные, млрд. руб.:

— промежуточное потребление 132,1

— оплата труда работников 13,8

— налоги на производство, исключая

налоги на продукты 0,9

— валовое накопление основных фондов 8,1

— потребление основных фондов 4,1

— чистая прибыль 69,3

а) 220,2;

б) 228,3;

в) 227,4;

г) 223,3.

23. Определите промежуточное потребление по следующим условным данным (млрд. руб.):

— стоимость приобретенных за данный период продуктов, использованных для производства материальных благ 2050

в т. ч. прирост продуктов на складах 820

— услуги, оплаченные в данном периоде 1840

в т. ч. услуги, связанные с куплей-продажей основных

фондов и земли 240

— блага и услуги, произведенные экономическими единицами

и ими же использованные 1160

— условно-исчисленная продукция банков 340

— межбанковский кредит 255

а) 5390;

б) 4570;

в) 4330;

г) 5645.

25. Определите величину капитальных трансфертов по следующим данным (млрд. руб.):

— капитальные вложения в народное хозяйство из госбюджета 3250

— налоги на наследство и налоги на подарки, относящиеся

к основным фондам 840

— нерегулярные налоги на капитал или имущество (с момента

их введения) 655

— выплаты владельцам стоимости основных фондов,

поврежденных в результате боевой действий или

стихийных действий 380

— субсидии на производство и импорт 920

— субсидии на капитальные вложения 1470

а) 2415;

б) 3785;

в) 5385;

г) 6865.

26. Определите валовый выпуск транспорта по следующим данным:

— выручка от перевозки грузов 1015

— от перевозки пассажиров 712

— от перевозки багажа 190

— от погрузочно-разгрузочных работ 300

— от транспортно-экспедиционных операций 98

— от эксплуатации складов 187

— от реализации выбывшего имущества и металлолома 89

— местные доходы и сборы станций 83

а) 1727;

б) 2585;

в) 2674;

г) 2576.

27. Определите оплату труда работников по следующим данным:

— валовая заработная плата в материальном производстве 4520

— оплата труда в сфере нематериальных услуг 1250

— доходы индивидуальных производителей

материальных благ 125

— оплата командировочных расходов 115

— отчисления на социальное страхование 525

Хвостова С. В. , заместитель директора – руководитель аудиторской практики
ООО АКФ «Экспертный центр «Партнеры”»

Журнал «Учет в сельском хозяйстве» № 8, август 2013 г.

Как показывает практика, у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, при получении субсидий часто возникает вопрос: учитываются ли они при расчете единого налога? Мы проанализировали ситуацию, принимая во внимание разъяснения финансистов.

Безвозмездная помощь

Субсидии от государства предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе для возмещения затрат или недополученных доходов. Это следует из статьи 78 Бюджетного кодекса РФ.
Нормативные правовые акты, регулирующие предоставление субсидий организациям, должны определять:
– категории и критерии отбора предприятий, имеющих право на получение средств;
– цели, условия, порядок их предоставления и другое.
Например, коммерческие организации могут получать субсидии на содействие самозанятости безработных граждан и создание дополнительных рабочих мест. Такое финансирование предоставляется на определенных условиях в соответствии с региональными программами, предусматривающими мероприятия по снижению напряженности на рынке труда.
Зачастую организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, относятся к малому предпринимательству. Поэтому они имеют право на финансовую поддержку из бюджета в виде субсидий (п. 1 ст. 17 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ).

Учитываем субсидии

Бухгалтерский учет субсидий, субвенций, бюджетных кредитов регулируется ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». Организации, применяющие «упрощенку», обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме. Никаких исключений для них Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ не содержит.
Для целей учета подразумевают, что средства выделяются на финансирование:
– капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством внеоборотных активов;
– текущих расходов.
Рассмотрим бухгалтерские записи для обоих вариантов.
Бюджетные средства могут приниматься к учету либо на дату их выделения (то есть возникновения финансирования и дебиторской задолженности), либо по мере их фактического поступления. Это следует из пункта 7 ПБУ 13/2000. Второй вариант на практике применяется чаще.

Субсидии на покупку основных средств

Если за счет бюджетного финансирования приобретаются основные средства, то в бухгалтерском учете делают следующие записи:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86
– получены средства из бюджета;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– отражены расходы на покупку основного средства;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– отражена оплата поставщику;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– введены в эксплуатацию основные средства;
ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 98
– отражено целевое использование бюджетных средств;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
– начислена амортизация.
Одновременно с этим записывают:
ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91
– списываются доходы будущих периодов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты как прочие доходы.
Субсидии на текущие расходы
При получении средств на текущие расходы делают следующие проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86
– получены средства из бюджета;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– приобретены материалы;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– отражена оплата поставщику;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
– отпущены в производство материалы.
Кроме того, бухгалтер записывает:
ДЕБЕТ 86
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– отражена субсидия в составе прочих доходов.

Учет субсидий при расчете единого налога

Организации на «упрощенке» при определении налоговой базы не учитывают доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ). В частности, сюда входит целевое финансирование, к которому относятся субсидии бюджетным и автономным учреждениям, гранты и другое (подп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Также не учитываются целевые поступления (п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Это средства на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности. Как видим, субсидии коммерческим организациям для покрытия их расходов не перечислены.
Минфин России в письме от 24 мая 2013 г. № 03-11-06/2/18694 в очередной раз разъяснил, что субсидии, полученные предприятием из бюджета для возмещения затрат на приобретение материально-производственных запасов, не соответствуют перечню средств целевого финансирования (целевых поступлений) и учитываются при определении налоговой базы при применении «упрощенки». Об этом также сказано в письмах Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 03-11-06/2/193, от 2 марта 2010 г. № 03-11-06/2/24 и других.
В то же время компания вправе уменьшить полученные доходы на расходы в виде оплаты товаров, работ, услуг за счет бюджетных средств (письмо Минфина России от 28 декабря 2009 г. № 03-11-06/2/267).
Для целей налогообложения субсидии учитываются в особом порядке. Так, в частности, средства, полученные в соответствии с Законом № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ», отражаются в составе доходов пропорционально фактическим расходам, но не более двух налоговых периодов с даты предоставления.
Если по окончании этого срока сумма полученной финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, то разница между ними в полном объеме входит в состав доходов (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
Если финансовая помощь получена на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания дополнительных рабочих мест, то она учитывается в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих расходов.
Такие средства, не израсходованные вовремя, отражаются в доходах того налогового периода, в котором истек срок их предоставления.
При нарушении условий получения субсидий (например, нецелевое использование), они учитываются в доходах того периода, в котором допущено нарушение. Такие же разъяснения дают и контролирующие органы (письма Минфина России от 16 июня 2011 г. № 03-11-11/152, от 8 апреля 2011 г. № 03-11-11/87, ФНС России от 26 августа 2010 г. № ШС-07-3/215@).
Таким образом, при применении упрощенной системы субсидии на содействие самозанятости и создание рабочих мест учитываются для определения налоговой базы, если:
– по окончании третьего налогового периода средства не израсходованы в полном объеме;
– нарушены условия их предоставления.
Если предприятие применяет объект налогообложения «доходы», то руководствоваться нужно теми же нормами, что и при объекте «доходы минус расходы».

Субсидия направлена на оплату счетов

Многие компании и ИП используют государственные средства для оплаты текущих счетов. Например, счетов на аренду офиса или склада.
При начислении налогов по указанной операции надо учитывать два момента.

  1. Расходы, совершенные за счет «коронавирусной» субсидии, не уменьшают налогооблагаемую прибыль при ОСНО (подп. 48.26 ст. 270 НК РФ). «Упрощенщики» тоже не вправе показать подобные суммы в затратах (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
  2. Входной НДС по расходам, оплаченным за счет субсидии, принимается к вычету на общих основаниях.

Пример 1

Торговая компания ООО «Чебурашка» применяет общую систему налогообложения. В июне 2020 года организация получила из бюджета 121 300 руб. (на 10 работников).

Показатели за полугодие следующие:

Выручка от основной деятельности — 600 000 руб. (в т.ч. НДС 20% — 100 000 руб.).

Затраты на аренду — 240 000 руб. (в т.ч. НДС 20% — 40 000 руб.), из них за счет субсидии — 121 300 руб.

Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90

— 600 000 руб. — получена выручка;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68

— 100 000 руб. — начислен НДС с выручки;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60

— 200 000 руб. (240 000 — 40 000) — отражены расходы на аренду;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 40 000 руб. — отражен входной НДС по аренде;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86

— 121 300 руб. — субсидия зачислена на расчетный счет;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

-121 300 руб. — аренда частично оплачена за счет субсидии;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

— 20 216,67 руб. (121 300 руб.: 120% х 20%) — НДС предъявлен к вычету;

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 44

-121 300 руб. — субсидия израсходована на погашение расходов по аренде;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

-118 700 руб. (240 000 — 121 300) — аренда частично оплачена за счет собственных средств организации;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

— 19 783,33 руб. (118 700 руб.: 120% х 20%) — НДС предъявлен к вычету.

В налоговом учете ООО «Чебурашка» облагаемые доходы за полугодие 2020 года — это разница между выручкой и затратами на аренду, совершенными за счет собственных средств.

Доходы в НУ равны 401 083,33 руб.((600 000 — 100 000) – (118 700 — 19 783,33)).

НДС к перечислению в бюджет за второй квартал 2020 года равен 60 000 руб.(100 000 — 20 216,67 — 19 783,33).

Вести бухгалтерский и налоговый учет, сдавать отчетность по ОСНО через интернет

Субсидия направлена на выдачу зарплаты

Если бюджетные деньги израсходованы на заработную плату сотрудников организации или предпринимателя, нужно придерживаться таких правил:

  1. НДФЛ необходимо удерживать и перечислять в бюджет точно так же, как если бы зарплата была выдана за счет собственных средств работодателя.
  2. Страховые взносы следует начислять и платить на общих основаниях (если взносы не были списаны по Федеральному закону от 08.06.20 № 172-ФЗ; см. «Принят закон, который освобождает бизнес от налогов и взносов за второй квартал 2020 года»).
  3. Расходы на зарплату, осуществленные за счет субсидии, нельзя учесть при ОСНО и «упрощенке».

Бесплатно рассчитать зарплату и пособия в веб‑сервисе

Пример 2

Предприниматель А. В. Куролесов применяет ОСНО. В мае 2020 года он получил субсидию в размере 24 260 руб. (на двух работников). Деньги были направлены на выплату заработной платы.

НДФЛ составил 3 154 руб.(24 260 руб. х 13%). На руки сотрудники получили 21 106 руб.(24 260 — 3 154).

Страховые взносы за май 2020 года начислены по ставке 0%.

В состав профессионального вычета при расчете облагаемой базы по НДФЛ зарплата сотрудников в сумме 24 260 руб. не вошла.

Кому полагаются выплаты

Напомним, что правила предоставления «коронавирусной» субсидии утверждены постановлением Правительства от 24.04.20 № 576 (далее — Правила). На бюджетные деньги вправе претендовать те, кто относится к наиболее пострадавшим из-за пандемии отраслям (в том числе занимается производством и реализацией подакцизных товаров), и включен в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства по состоянию на 1 марта 2020 года. Есть и другие критерии (см. «Правила предоставления государственной субсидии изменены» и «ФНС разъяснила, как рассчитать налоговую недоимку для получения «коронавирусной» субсидии»).
Размер субсидии за месяц — 12 130 руб., умноженные на количество сотрудников, которые числились в компании в марте 2020 года. Если работодателем является ИП, его тоже учитывают в числе сотрудников. Предпринимателю без работников перечислят указанную сумму в однократном размере.
Субсидия полагается за апрель и май 2020 года. Для получения нужно было подать в ИФНС заявление не позднее 2 июля (перенос срока с 1 июля, объявленного нерабочим днем).

Обратите внимание: в начале июля появилась новая безвозвратная субсидия. О том, кому она полагается, читайте «Утверждена новая субсидия для малого бизнеса: кто может её получить».

Заказать электронную подпись для получения безвозвратной субсидии от государства Получить через час

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *