Является ли аванс доходом при усн

Как известно, фирмы и ИП на УСН работают по кассовому методу. Это означает, что датой признания дохода «упрощенца» является дата поступления денег на его расчетный счет или в касс. А дата отгрузки товара или оказания услуги роли не играет.

Получение аванса от покупателя

Поскольку доходы при «упрощенке» отражают кассовым методом, то полученный аванс также признается УСН-доходом в момент его поступления. В учете это отражают так.

При определении лимита доходов для работы на УСН учитывают авансы, полученные «упрощенцем» от своих контрагентов. Поскольку доходы при УСН отражают кассовым методом, то их сумма увеличивается на дату поступления денег на расчетный счет или в кассу. Либо на дату получения иного имущества.

Отметим, что в 2019 году ограничение по доходам «упрощенца», дающее ему право применять УСН, составляет 150 млн. рублей за отчетный (налоговый) период без учета коэффициента-дефлятора. При превышении этого показателя фирма теряет право на УСН.

Новация обязательства по поставке товара в заемное обязательство

Бывает так, что «упрощенец», получив аванс под предстоящую поставку товара, не может выполнить условия договора по его отгрузке. В этом случае стороны нередко прибегают к заключению соглашения о новации обязательства по поставке товара в заемное обязательство. В результате новации прекращается обязательство по договору поставки, а сумма полученной предоплаты признается займом.

Поскольку полученные заемные средства в составе доходов не учитываются (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), поступившие суммы не облагаются «упрощенным» налогом (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 4 июня 2013 года по делу № А61-1274/2012).

Возврат аванса покупателю

Если продавец возвращает аванс покупателю, то он должен уменьшить доходы того периода, в котором аванс возвращен (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В результате, налоговая база по «упрощенному» налогу уменьшается на возвращенный аванс (письмо Минфина России от 6 июля 2018 г. № 03-11-11/47120).

Финансисты полагают, что в такой ситуации «упрощенец» не должен подавать уточненную декларацию. Поскольку он не ошибочно, а правомерно включил в доходы полученный от покупателя аванс.

Эти же правила распространяются и на порядок определения лимита доходов, позволяющего применять УСН. Поэтому, если с учетом возврата аванса размер доходов «упрощенца» за отчетный период или год не превышает 150 млн. рублей, право на УСН сохраняется.

Однако если в периоде возврата аванса у организации на «доходной» УСН нет доходов, то нет возможности уменьшить налоговую базу. Иными словами, на сумму возвращаемой предоплаты уменьшать нечего.

Учет перечисленного «упрощенцем» аванса

Если возврат перечисленного «упрощенцем» аванса осуществляет компания продавец, то учитывать сумму возвращенных денежных средств не требуется (Письмо Минфина РФ №03-11-04/2/195 от 12.12 2008). Данное условие подходит только для ситуаций, когда аванс не был учтен в расходах предприятия на УСНО. Однако если предприятия успело включить суммы аванса в расход, то при их возврате необходимо включить их в доходы.

Автор статьи Буренин Виктор

Автор цикла статей, посвященных оптимизации налогообложения и сдаче налоговой отчетности при УСН, администратор и консультант сайта usn-rf.ru по указанным проблемам

Перечисление аванса продавцу

Теперь рассмотрим противоположную ситуацию. А именно: «упрощенец» перечислил поставщику аванс. Однако сделка по каким-то причинам не состоялась, и продавец вернул деньги. Сумму аванса, возвращенного «упрощенцу», учитывать в составе доходов не надо.

Этот вывод справедлив только для тех фирм, которые раньше не учли выданный аванс в расходах при расчете единого налога.

Если это условие соблюдено, возвращенные авансы не нужно включать в доход. Если авансы, уплаченные продавцам, были учтены в составе расходов при расчете единого налога, то возвращенные суммы авансов нужно учесть в составе доходов.

Читайте в бераторе

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Распечатать

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

С вступлением в силу главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ одним из наиболее проблемных вопросов стал вопрос о моменте принятия в составе доходов в целях налогообложения полученных под предстоящую поставку авансов (предоплат). Сам текст Налогового кодекса РФ не дает однозначного ответа на этот вопрос. Данная проблема в числе многих других важных вопросов применения упрощенной системы налогообложения обсуждалась с методистами МНС России. Результаты обсуждений и различные аргументы за и против тех или иных трактовок налогового законодательства были доведены до партнеров и пользователей на семинаре партнеров фирмы «1С» 1-2 марта 2003 года,на состоявшемся 8 апреля 2003 года Едином семинаре фирмы «1С» и весенней серии семинаров «1С:Консалтинг».

Первоначально специалисты налоговых органов и независимые эксперты больше склонялись к точке зрения, согласно которой авансы не должны включаться в доход при их получении. При этом в пользу этой позиции высказываются достаточно убедительные аргументы.

Точка зрения: авансы не должны включаться в доход в момент их получения

Положения ст. 346.17 должны применяться с учетом того, что учитывается как доход при определении объекта налогообложения. В п. 1 ст. 346.15 НК РФ указано, что организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

  • доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;
  • внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Авансы полученные не могут считаться доходом от реализации в соответствии со ст. 249 НК РФ, так как выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права. В соответствии со ст. 39 НК РФ, реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе. А передачи права собственности в момент получения аванса не происходит.

Авансы полученные не могут быть признаны внереализационными доходами, поскольку по определению такой вид доходов не связан с реализацией. А авансы – это получение денежных средств в связи с предстоящей реализацией. Кроме того, в соответствии с НК РФ (ст. 41) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. При получении аванса речь не может идти об экономической выгоде, поскольку возникают обязательства перед лицом, выдавшим аванс, в полной сумме аванса – в случае непоставки товара (невыполнения работ) всю сумму придется вернуть. Следовательно, аванс полученный не может признаваться доходом.

Позиция МНС России – авансы должны включаться в доход

В настоящее время у МНС России сложилось мнение, которое было изложено в официальном ответе на запрос фирмы «1С». Из этого ответа следует, что авансы должны включаться в состав доходов при их получении. В письме МНС России приводится следующее обоснование этой точки зрения:

Выдержка из документа

«В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении, определяются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

Одновременно с этим следует иметь в виду, что в тех случаях, когда в статьях главы 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса есть ссылки на другие статьи главы 25 Кодекса, то они должны применяться налогоплательщиками только в том случае, если они не противоречат другим положениям главы 26.2 Кодекса. В частности, ссылка в пункте 2 статьи 249 Кодекса, касающаяся методов признания в целях налогообложения поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, для налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, применяется только в части статьи 273 («Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе») Кодекса.

С учетом положений статьи 273 Кодекса статьей 346.17 Кодекса установлено, что датой получения доходов признается день поступления средств на счетах в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

При этом подпунктом 1 пункта 1 статьи 251 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы только по методу начисления.

Таким образом, полученная предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, включается в состав объекта налогообложения в отчетном (налоговом) периоде их получения.»

Письмо МНС России (ответ на запрос фирмы «1С»)
от 09.04.2003 № 22-1-15/825-М801
«Об упрощенной системе налогообложения»

Такие аргументы и ранее приводились в публикациях как позиция ряда экспертов, однако официальное подтверждение мы имеем возможность опубликовать впервые.

Возможность выбора

Очевидно, что первый вариант решения уменьшает налогооблагаемую базу отчетного периода и потому может быть более выгоден налогоплательщику. Однако, поскольку такой подход не соответствует текущей позиции МНС, надо быть готовым отстаивать свои интересы в суде.

В типовой конфигурации «Упрощенная система налогообложения» налогоплательщику предоставлена возможность выбирать, какой точки зрения ему придерживаться. Для этого в конфигурации предусмотрена константа «Признавать авансы доходами в момент получения» (меню «Операции» – «Константы»), для которой может быть установлено одно из двух значений – «1» или «0».

При значении «1» авансы включаются в доходы в момент их получения. Соответственно, в момент отгрузки товара в счет ранее полученных авансов доход не признается.

При значении «0» авансы не включаются в доходы в момент их получения. Доход признается в момент отгрузки товара в счет ранее полученных авансов.

С появлением официальных разъяснений МНС России по данному вопросу при установке конфигурации значение константы «Признавать авансы доходами в момент получения» в соответствии с позицией МНС принимает значение «1» (начиная с релиза 7.70.113).

Письмо Министерства финансов РФ от 24.05.2005 № 03-03-02-04/1/128

Эксперт серии бераторов»ПЭБ» В.А.Каширин

Вопрос. Должна ли организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (база единого налога – доходы за минусом расходов), включать в налогооблагаемый доход суммы авансов, возвращенные от поставщика? Среди поступлений, не включаемых в доходы в целях налогообложения налогом на прибыль в соответствии со статьей 251 Налогового кодекса, данный вид доходов не поименован. Однако, согласно статье 41 Налогового кодекса, для целей исчисления налогов «доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме”. В данном же случае никакой экономической выгоды организация не получила. Кроме того, указанная сумма предоплаты в расходы организации включена не была.

Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) при определении объекта обложения единым налогом налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, не учитываются доходы, перечисленные в статье 251 Кодекса.

Суммы авансов или предварительной оплаты за товары (работы, услуги), возвращенные организации, в статье 251 Кодекса не указаны.

Поэтому если уплаченные продавцам (подрядчикам, исполнителям) товаров (работ, услуг) суммы авансов и предоплаты были учтены в составе расходов при определении налоговой базы по единому налогу, то возвращенные суммы авансов и предоплаты должны учитываться налогоплательщиком при налогообложении в составе доходов.

Если уплаченные продавцам (подрядчикам, исполнителям) товаров (работ, услуг) суммы авансов и предоплаты не учитывались в составе расходов при определении налоговой базы по единому налогу, то и возвращенные суммы авансов и предоплаты не должны учитываться в составе доходов налогоплательщика.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ А.И. Иванеев

Фирма выплатила поставщику аванс на покупку товара. Однако сделка по каким-то причинам сорвалась и продавец возвращает деньги. Казалось бы, сложностей никаких. Ситуация – проще некуда. Но не для тех, кто работает по упрощенной системе налогообложения. Признавать или нет доходом возвращенный аванс – достаточно долго мучающий такие фирмы вопрос. Минфин предлагает свой вариант решения проблемы.

В чем проблема

Доходы при «упрощенке”, как известно, рассчитывают кассовым методом. Это значит, что с суммы, поступившей на расчетный счет или в кассу, вы должны заплатить единый налог. Предположим, вы (фирма или предприниматель) сделали предоплату, но продавец не смог отгрузить вам продукцию. Уплаченные деньги он вернул. Учитывать ли их как доход? Получается, что дохода никакого нет. Ведь фирма заплатила деньги и обратно же их получила.

Попробуем эту точку зрения подтвердить. Для тех, кто применяет УСН-режим, доходами являются:

  • доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;
  • внереализационные доходы.

Реализации при возврате выданного аванса не происходит. А в статье 250 Налогового кодекса нет условия о том, что возвращенная предоплата является доходом. Вроде как все ясно: раз упоминания о выданном авансе среди таких доходов нет, значит, платить с него налог не нужно. Однако здесь есть один нюанс. Четкий перечень доходов, которые не облагают единым налогом, есть в статье 251 Налогового кодекса. И он тоже не содержит пункта о возвращенной предоплате.

Палка о двух концах. С одной стороны, аванса нет в перечне доходов, с которых платят единый налог. С другой стороны, упоминания о возвращенной предоплате нет в доходах, которые не участвуют в формировании «упрощенного” налога.

Как же поступить в данной ситуации? Сотрудники Минфина предложили решать эту проблему так.

Возврат – это не доход

Минфиновцы решили поддержать налогоплательщиков. Они считают, что, если аванс получен обратно, в налоговую базу включать его нельзя. При этом финансисты особо подчеркнули, что данный вывод справедлив только для тех фирм, которые не учли выданный аванс в расходах при расчете единого налога. Если это условие соблюдено, возвращенные авансы не нужно включать в доход.

Остается только догадываться, почему специалисты Минфина заострили на этом внимание. Ведь те, кто считает налоговую базу, исходя из доходов, уменьшенных на величину расходов, это условие соблюдают всегда. То есть не включают в расходы выданные авансы до тех пор, пока не получат товар, работу или услугу. Такие правила указаны в пункте 2 статьи 346.16 Налогового кодекса. А фирмы, которые платят налог только с доходов, вообще не учитывают расходы при расчете налога. Поэтому условие, оговоренное Минфином, к ним в принципе не относится.

Правда, подкреплять свое мнение нормативной базой финансисты не стали. Попробуем найти обоснование сами. В этом нам поможет статья 41 Налогового кодекса. В ней сказано, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Как вы понимаете, заплатив аванс и получив эти деньги обратно, никакую выгоду фирма не получает. А раз так, то и возвращенный аванс считать доходом нельзя.

То есть операция по выдаче аванса и по его возврату не отражается в Книге доходов и расходов и не влияет на расчет единого налога.

ЗАО «Актив” работает по упрощенной системе налогообложения и торгует мебелью. Фирма определяет единый налог, исходя из доходов, уменьшенных на сумму расходов. В мае 2005 года «Актив” заплатил аванс ООО «Пассив” за товары в сумме 45 000 руб. (без НДС). Однако нужных товаров у «Пассива” не оказалось, и в июне он вернул деньги «Активу”.

По итогам полугодия «Актив” реализовал мебель на сумму 900 000 руб., а его расходы (зарплата, аренда помещения, материалы) составили 300 000 руб.

Бухгалтер «Актива” сумму возвращенного аванса не учел в доходах и рассчитал налоговую базу так:

900 000 руб. – 300 000 руб. = 600 000 руб.

Делая выводы по поводу учета возвращенного аванса, Минфин высказал сенсационную точку зрения. Она состоит в следующем: «суммы авансов и предоплаты были учтены в составе расходов при определении налоговой базы по единому налогу”. Тем самым чиновники заявили, что они не исключают возможность того, чтобы фирмы, рассчитывающие налог как «доходы минус расходы”, сокращали налоговую базу на выданные поставщикам авансы.

Надо сказать, что эти выводы полностью противоречат Налоговому кодексу. Ведь, как мы уже отмечали ранее, расходы при «упрощенке” учитывают, если они соответствуют условиям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). А именно, расходы должны быть:

  • осуществлены (товар получен, услуга оказана, работа выполнена);
  • документально подтверждены (имеется накладная или акт выполненных работ);
  • экономически обоснованны (направлены на получение дохода).

Если хотя бы одно из этих условий не соблюдено, расходы в учете принимать нельзя. Однако Минфин рассудил по-другому. Аванс может быть расходом, а раз так, то при его возврате фирма должна включить эту сумму в доход.

На каком основании финансисты решили, что авансы – это расход, а возврат – доход, остается загадкой. Ситуация, конечно, редко встречается на практике. И, наверно, мало кто рискнет учитывать выданные авансы в расходах. Однако, если фирма, например, по ошибке уменьшит налоговую базу по единому налогу на выданный аванс и тем самым занизит единый налог, ее не смогут оштрафовать. Ведь, как известно, организация не признается виновной в том случае, если она выполняет письменные разъяснения Минфина России. Об этом сказано в статье 111 Налогового кодекса.

Научитесь составлять управленческую отчетность в нашем новом онлайн-курсе. Собственники готовы платить за управленческие отчеты больше, чем за налоговые. Дадим алгоритм настройки отчетов и покажем, как встроить их в ваш повседневный учет.

Обучение дистанционно. Выдаем сертификат. Записывайтесь на курс «Все про управленческий учет: для бухгалтера, директора и ИП». Пока за 3500 вместо 6000 руб.

Учет входящего аванса при УСНО

При использовании УСНО в качестве системы налогообложения, полученные авансы должны учитываться в доходах при определении размера единого налога на момент поступления денег (Письмо Минфина РФ №03-11-11/204 от 06.07.2012).

Пример 1:

Согласно заключенному договору ООО «Инфо» обязано перевести ООО «Бриз» предоплату в размере 250 000 рублей. Размер аванса разделен на две равные части. Первый платеж в размере 125 000 рублей был переведен 01 июня 2015 года. Второй предоплатный платеж перечислен по сроку 07 июля 2015 года.

ООО «Бриз» применяет упрощенную систему налогообложения и уплачивает авансовые платежи по единому налогу.

Сумма дохода за II квартал увеличится на 125 000 рублей.

Сумма дохода за III квартал увеличится на 125 000 рублей.

В июле 2015 года проведена реализация товара на сумму 200 000 рублей.

Следовательно, суммы полученного аванса и произведенных расходов включаются в налогооблагаемую базу при расчете авансового платежа.

Отметим, что полученные авансы увеличивать доходы и учитываются при определении предельно допустимого доходы для использования упрощенной системы налогообложения (Письмо Минфина РФ №03-11-06/2/42282 от 25.08.2013). Размер порогового значения для применения УСНО составляет 60 млн. руб. и корректируется на коэффициент-дефлятор для соответствующего года.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *