Запасы, товары, готовая продукция

УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Готовая продукция — это изделия или полуфабрика­ты, которые полностью закончены обработкой и приняты на склад или заказчиком. Организация может учитывать готовую про­дукцию одним из двух способов:

· по фактической производственной себестоимости;

· по учетным ценам (нормативной (плановой) себестоимости);

· с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг);

· без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).

Выбранный способ учета готовой продукции должен быть закреплен в учетной политике организации.

Учет продукции (работ, услуг) по нормативной себестоимости

Учет готовой продукции по нормативной (плановой) себе­стоимости (по учетным ценам) можно вести двумя способами:

— с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг);

— без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).

Учет с использованием счета 40

На счете 40 отражается готовая продукция (выполнен­ные работы, оказанные услуги) по нормативной или плано­вой себестоимости.

В большинстве случаев счет 40 используется при массо­вом (серийном) производстве или большой номенклатуре вы­пускаемой продукции.

Нормативная себестоимость продукции (работ, услуг) рассчитывается организацией самостоятельно на основании норм расхода материалов, топлива и т. д., необходимых для выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Плановая себестоимость продукции (работ, услуг) также устанавливается организацией самостоятельно. Так, за пла­новую себестоимость может быть принята себестоимость про­дукции (работ, услуг) по данным предыдущего отчетного пе­риода.

Если организация решила в учете использовать счет 40, то величину себестоимости выпущенной продукции (как нормативной, так и плановой) следует отражать по кредиту счета 40.

После того как продукция изготовлена и передана на склад, в учете делают запись:

Дт Кт Сумма
Оприходована готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости
При продаже готовой продукции, отраженной по норма­тивной (плановой) себестоимости:
90.1 Отражена выручка от продажи готовой продукции
90.2 Списана фактическая себестоимость готовой продукции
90.3 Начислен НДС

Фактическую себестоимость выпущенной продукции учитывают по дебету счета 40.


Себестоимость продукции, изготовленной основным про­изводством, отражают записью:

Дт Кт Сумма
На фактическую себестоимость продукции, выпущенной основным производством
23 (29) На фактическую себестоимость продукции, выпущенной вспомогательным производством (обслуживающим хозяйством)

Как правило, нормативная (плановая) себестоимость го­товой продукции не совпадает с ее фактической себестоимо­стью. В результате на счете 40 возникает дебетовое или креди­товое сальдо.

Дебетовое сальдо по счету 40 — это превышение фактиче­ской себестоимости над нормативной или плановой (перерас­ход), кредитовое — превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической (экономия).

Дт Кт Сумма
Дебетовое сальдо по счету 40 (перерасход) ежемесячно списывается проводкой:
90.2 Списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над ее нормативной (плановой) себестоимостью.
Кредитовое сальдо по счету 40 (экономия) ежемесячно списывается сторнировочной записью:
90.2 Сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции над ее фактической себестоимостью
В конце месяца определяют финансовый результат от прода­жи продукции и делают в учете запись:
90.9 Отражена прибыль от продажи продукции
90.9 Отражен убыток от продажи продукции

пример 1

ООО «Одуванчик» произвело и продало в отчетном периоде 1000 наборов стеклянных фужеров по цене 118 руб. за один на­бор на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). «Одуванчик» отражает готовую продукцию по плановой себестоимо­сти. Плановая себестоимость одного набора — 70 руб., фактиче­ская себестоимость одного набора составила 75 руб.

Дт Кт Сумма
70 000 руб. (70руб.*1 000шт.) оприходована на склад готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости
75 000 руб. (75*1 000 шт.) отражена фактическая себестоимость готовой продукции
118 000 руб. поступили денежные средства от покупателей
118 000 руб.отражена выручка от продажи готовой продукции
70 000 руб. списана плановая себестоимость проданной готовой продукции
18 000 руб.начислен НДС
5 000 руб.(75000-70000) списана сумма превышения фактической себестоимости ГП над ее плановой себестоимостью
25 000 (118 000 – 70 000 – 18 000 – 5 000)в конце месяца отражена прибыль от продажи продукции

Теперь рассмотрим, как использовать счет 40 при форми­ровании данных о себестоимости работ (услуг).При получе­нии выручки от продажи результатов работ (услуг), отражае­мых по нормативной или плановой себестоимости, делают в учете запись:

Дт 62 Кт 90.1 –отражена выручкаот реализации работ, услуг

После этого нормативная или плановая себестоимость ра­бот (услуг) подлежит списанию. Для этого нужно сделать проводку по кредиту счета 40:

Дт 90.2 Кт 40 –списана нормативная или плановая себестоимость работ, услуг.

Если работы (услуги) облагаются НДС, то нужно начислить этот налог проводкой:

Дт 90.3 Кт 68 –начислен НДС с выручки от реализации работ, услуг.

Фактическую себестоимость выполненных работ (оказан­ных услуг) отражают по дебету счета 40:

Дт 40 Кт 20 (23.29)–отражена фактическая себестоимость выполненных работ, оказанных услуг.

Дебетовое сальдо по счету 40 (превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой) в конце отчет­ного месяца нужно списать проводкой:

Дт 90.2 Кт 40 –списано превышение фактической себестоимости работ, услуг над их нормативной (плановой) себестоимостью.

Кредитовое сальдо по счету 40 (превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической) ежемесячно списывают сторнировочной записью:

Дт 90.2 Кт 40 –сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости работ (услуг) над их фактической себестоимостью.

В конце месяца отражают финансовый результат от реали­зации работ (услуг):

Дт 90.9 Кт 99 –отражена прибыль от реализации работ, услуг.

Дт 99 Кт 90.9 –отражен убыток от реализации работ, услуг.

пример 2

ООО «Ромашка» выполняет ремонтные работы. Нормативная себестоимость реализованных работ – 30 000 руб. Фактическая себестоимость ремонтных работ составила 32 000 руб. Выручка от реализации ремонтных работ составила 47 200 руб. (в том числе НДС – 7 200 руб.).

Дт Кт Сумма, руб.
поступили денежные средства от заказчика
отражена выручка от реализации ремонтных работ
списана нормативная себестоимость ремонтных работ
начислен НДС
отражена фактическая себестоимость ремонтных работ
списана сумма превышения фактической себестоимости ремонтных работ над нормативной себестоимостью (32000-30000)
отражена прибыль от реализации ремонтных работ (48000-8000-30000-2000)

Учет без использования счета 40

В случае, если организация ведет учет продукции по нормативной (пла­новой) себестоимости без использования счета 40, то при пе­редаче на склад готовой продукции, отражаемой по учетным ценам (плановой себестоимости), делают запись:

Дт Кт Сумма
20 (23,29) Оприходована готовая продукция по учетным цена (плановой себестоимости)

Как правило, учетная цена готовой продукции не совпа­дает с ее фактической себестоимостью. Поэтому при списании продукции, учтенной по учетным ценам (плановой себестои­мости), необходимо списать и разницу (отклонение) меж­ду фактической себестоимостью готовой продукции и ее учет­ной ценой.

Сумму отклонений, которая подлежит списанию, опреде­ляют по формуле:

Учетнаяцена продукции X Процент отклонения фактической себестоимости продукции от ее учетной цены = Сумма отклонении, подлежащая списанию

Процент отклонения фактической себестоимости продук­ции от ее учетной цены рассчитывают следующим образом:

Отклонение по готовой продукции на начало месяца + Отклонение готовой продукции, поступившей на склад в отчетном месяце Стоимость готовой продукции по учетной цене на начало месяца + Стоимость готовой продукции по учетной цене, поступившей на склад в отчетном месяце Х 100 = Процент отклонения фактической себестоимости продукции от ее учетной цены

Если учетная цена готовой продукции оказалась ниже фактической себестоимости, это отражают записью:

Дт Кт Сумма
90.2 Увеличена себестоимость готовой продукции (перерасход)
Если учетная цена оказалась выше фактической себесто­имости, то делается запись в учете:
90.2 (45,28…) Сторнировочная запись, разница между учетной ценой и себестоимостью ГП (экономия)

пример 3

ООО «Сирень» занимается производством мебели и отра­жает себестоимость готовой продукции по учетным ценам (без использования счета 40). На начало отчетного периода на складе числится 5 кресел. В качестве учетной цены ис­пользуется плановая себестоимость, которая составляет 2 000 руб./шт. Плановая себестоимость всей готовой продук­ции на складе — 10 000 руб. (2 000 руб. х 5 шт.), сумма отклоне­ний на остаток готовой продукции – 1 000 руб. (перерасход).

В отчетном периоде ООО «Сирень» изготовило 20 кресел. Плановая себестоимость выпущенной продукции — 40 000 руб. ( 2000 руб. х 20 шт.). Сумма отклонений по выпущенной про­дукции за месяц составила 6 000 руб. (перерасход).

В этом же периоде отгружено покупателям 15 кресел. Пла­новая себестоимость отгруженной продукции — 30 000 руб. (2 000 руб. х 15 шт.). Согласно договору купли-продажи право собственности на продукцию переходит к покупателю после ее оплаты. В отчетном периоде кресла оплачены покупателем не были.

Второй вариант — организация для учета готовой продукции не применяет счет 40. Этот вариант предполагает, что используется счет 43, субсчет «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной». Заметьте: отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры либо отдельных групп готовой продукции, либо по предприятию в целом.

Сумму отклонений списывают на те же счета, на которые была списана себестоимость готовой продукции по учетным ценам.

Если учетная цена готовой продукции оказалась ниже фактической себестоимости, сделайте такую проводку:

ДЕБЕТ 90-2 (45, 28,…) КРЕДИТ 43

— увеличена себестоимость готовой продукции (перерасход).

Если учетная цена оказалась выше фактической себестоимости, сделайте такую проводку:

Дебет 90 — 2 (45, 28…) Кредит 43

— сторнирована разница между учетной ценой и себестоимостью готовой продукции (экономия).

Пример 4.

Организацией изготовлено 10 000 пластмассовых изделий, фактические расходы по их производству — 1 000 000 руб., а нормативная (плановая) себестоимость одного изделия — 80 руб.

На 1 июня остатков готовой продукции не было. В июне на предприятии продали 4000 изделий.

Рассмотрим порядок отражения готовой продукции в июне бухгалтерами предприятия, которые используют разные варианты учета готовой продукции:

  • — ЗАО «Альтаир» учитывает готовую продукцию по фактической себестоимости;
  • — ООО «Энигма» — по нормативной себестоимости с использованием счета 40;
  • — ЗАО «Полипласт» — по нормативной себестоимости без использования счета 40.

В учете ЗАО «Альтаир»:

Дебет 43 Кредит 20

— 1 000 000 руб. — отражены фактические расходы на производство пластмассовых изделий;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 43

— 400 000 руб. (1 000 000 руб. x 4000 ед. : 10 000 ед.) — списана фактическая себестоимость реализованных изделий.

В учете ООО «Энигма»:

Дебет 40 Кредит 20

— 1 000 000 руб. — отражены фактические расходы по производству пластмассовых изделий;

Дебет 43 Кредит 40

— 800 000 руб. (80 руб/ед. x 10 000 ед.) — отражена нормативная себестоимость пластмассовых изделий;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 43

— 320 000 руб. (80 руб/ед. x 4000 ед.) — списана нормативная себестоимость реализованных пластмассовых изделий;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 40

— 200 000 руб. (1 000 000 — 800 000) — списано превышение фактической себестоимости над нормативной.

В учете ЗАО «Персей»:

Дебет 43 субсчет «Готовая продукция по учетным ценам» Кредит 20

— 800 000 руб. — отражена нормативная себестоимость пластмассовых изделий;

Дебет 43 субсчет «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной» Кредит 20

— 200 000 руб. — отражена разница между фактической и нормативной себестоимостью готовой продукции;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 43 субсчет «Готовая продукция по учетным ценам»

— 320 000 руб. (80 руб/ед. x 4000 ед.) — списана нормативная стоимость проданной готовой продукции;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»

Пример 5:

000 «Пассив» занимается производством мебели и отражает себестоимость готовой продукции по учетным ценам (без использования счета 40). На начало отчетного периода на складе числится 5 диванов. В качестве учетной цены используется плановая себестоимость, которая составляет 2000 руб./шт. Плановая себестоимость всей готовой продукции на складе -10 000 руб. (2000 руб. х 5 шт.), сумма отклонений на остаток готовой продукции — 1000 руб. (перерасход).

В отчетном периоде 000 «Пассив» изготовило 20 диванов. Плановая себестоимость выпущенной продукции — 40 000 руб. (2000 руб. х 20 шт.). Сумма отклонений по выпущенной продукции за месяц составила 6000 руб. (перерасход).

В этом же периоде отгружено покупателям 15 диванов. Плановая себестоимость отгруженной продукции — 30 000 руб. (2000 руб. х 15 шт.). Согласно договору купли-продажи, право собственности на продукцию переходит к покупателю после ее оплаты. В отчетном периоде диваны оплачены покупателем не были.

Бухгалтер 000 «Пассив» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20

-40 000 руб. — оприходованы готовые диваны по плановой себестоимости;

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20

-6 000руб. — отражено отклонение плановой себестоимости выпущенной продукции от ее фактической себестоимости;

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 43

-30 000 руб. — отгружены диваны покупателю.

Процент отклонения фактической себестоимости отгруженной продукции от ее учетной цены (перерасход) составит:

Учет готовой продукции по учетным ценам

без использования счета 40 «Выпуск продукции»

291. При учете готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости в аналитическом учете движения ее отдельных наименований можно отражать по учетным ценам (нормативной или плановой себестоимости) с выделением отклонений фактической себестоимости от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются в разрезе номенклатуры либо по однородным группам готовой продукции на отдельном субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».

292. При передаче на склад готовой продукции в бухгалтерском учете делают запись:

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства» — оприходована готовая продукция по учетным ценам.

В конце месяца, после определения фактической себестоимости выпущенной из производства готовой продукции, определяют отклонение учетной стоимости выпущенной продукции от ее фактической себестоимости. В бухгалтерском учете делают запись:

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства» — отражено отклонение учетной стоимости выпущенной продукции от ее фактической себестоимости.

293. Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т.д.) может производиться по учетным ценам. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции. Сумма отклонений равна произведению учетной цены на процент отклонения фактической себестоимости от учетной цены. Процент отклонения определяется следующим образом:

а) сначала определяется сумма отклонения по готовой продукции на начало месяца и отклонения по готовой продукции, поступившей на склад в отчетном месяце;

б) затем определяется стоимость готовой продукции по учетной цене на начало месяца и стоимость готовой продукции по учетной цене, поступившей на склад в отчетном месяце;

в) наконец определяется отношение пункта 1 к пункту 2 и умножается на 100 процентов. Полученный результат является процентом отклонения фактической себестоимости продукции от ее учетной цены.

Сумма отклонений списывается на те же счета, на которые списывается себестоимость готовой продукции по учетным ценам.

Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете «Готовая продукции» (субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»).

Если учетная цена готовой продукции ниже фактической себестоимости, в бухгалтерском учете делают запись:

Дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 2 «Себестоимость продаж»)

Кредит счета 43 «Готовая продукция» — увеличена стоимость готовой продукции на сумму отклонений (перерасход).

Если учетная цена оказалась выше фактической себестоимости, в бухгалтерском учете делают запись:

Дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 2 «Себестоимость продаж») или 45 «Готовая продукция»

Кредит счета 43 «Готовая продукция» — сторнирована разница между учетной ценой и себестоимостью готовой продукции (экономия).

294. Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) равняется фактической производственной себестоимости этой продукции.

295. В случаях перехода от одного вида учетной цены к другому, а также изменений величины учетных цен может производиться пересчет остатков готовой продукции к моменту изменения учетной цены с тем, чтобы вся готовая продукция по данной номенклатуре учитывалась по единой (новой) учетной цене. Указанный пересчет осуществляется не чаще одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Пересчет учетной стоимости остатков готовой продукции в связи с изменением учетных цен может не производиться. В этом случае каждая партия готовой продукции списывается по тем учетным ценам, по которым она была оприходована.

Пересчет учетной стоимости готовой продукции не квалифицируется как переоценка готовой продукции.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *